Předkontace - účetní příklady v praxi

	MD	D
Účtování materiálu - způsob A
Pořízení materiálu s použitím účtu 111 - Pořízení materiálu, účetní jednotka (úč. j.) není plátce DPH

Dodavatelská faktura za materiál X 150 000 Kč	111	321

Faktura od dopravce za dopravu materiálu X 10 000 Kč	111	321

Vedlejší pořizovací nákl. spojené s pořízením materiálu (např. pojištění) 2 000 Kč	111	321

Převzetí materiálu X na sklad 162 000 Kč	112	111

Úhrada dodavatelské faktury za materiál X 150 000 Kč	321	221

Úhrada faktury od dopravce z BÚ 10 000 Kč	321	221

Úhrada vedlejších pořizovacích nákladů z BÚ 2 000 Kč	321	221

Nákup materiálu Y v hotovosti 15 000 Kč	111	211

Přeprava tohoto materiálu byla provedena vlastními dopravními prostředky, tj. aktivace vnitropodnikových výkonů 500 Kč
	111	622

Převzetí materiálu Y na sklad 15 500 Kč	112	111

Dodavatelská faktura za materiál Z 50 000 Kč	111	321

Při převzetí materiálu Z od dodavatele byl zjištěn jeho přebytek. Firma se po dohodě s dodavatelem rozhodla, že si jej ponechá - 3 000 Kč a dodavatel jej vyfakturoval
	111	321

Převzetí materiálu Z na sklad 53 000 Kč	112	111

Dodavatelská faktura za materiál N 80 000 Kč	111	321

Storno došlé faktury, pokud ji účetní jednotka odmítne převzít 80 000 Kč	-111	-321

Materiál N byl dočasně převzat do úschovy, zachyceno v podrozvahové evidenci	781	799

Nákup drobného materiálu K za hotové, o kterém úč. j. rozhodla, že nebude evidován na skladě 5 000 Kč
	501	211

Dodavatelská faktura za drobný materiál L, o kterém úč. j. rozhodla, že nebude evidován na skladě 15 000 Kč
	501	321

Pořízení materiálu s použitím účtu 111, úč. j. = plátce DPH
Dodavatelská faktura za materiál A 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč	111
21 000 Kč	343
121 000 Kč		321

Faktura od dopravce za dopravu materiálu A 12 100 Kč vč. DPH 10 000 Kč	111
2 100 Kč	343
12 100 Kč		321

Převzetí materiálu A na sklad 110 000 Kč	112	111

Úhrada dodavatelské faktury za materiál A 120 000 Kč	321	221

Úhrada faktury za dopravu z BÚ 12 000 Kč	321	221

Nákup materiálu C v hotovosti 24 200 Kč vč. DPH 20 000 Kč	111
4 200 Kč	343
24 200 Kč		211

Přeprava tohoto materiálu byla provedena vlastní vnitropodnikovou dopravou, tj. aktivace vnitropodnikových výkonů 800 Kč
	111	622

Převzetí materiálu C na sklad 20 800 Kč	112	111

Faktura za nákup drobného materiálu D, o kterém úč. j. rozhodla, že jej nebude evidovat na skladě 12 100 Kč, základ DPH 10 000 Kč
	501
2 100 Kč	343
12 100 Kč		321

Faktura za elektrickou energii - základ daně	502
- DPH	343
- celková částka		321

Úhrada faktury za el. energii	321	221

Za část energie firma požaduje od svých zaměstnanců náhradu, protože ji vynaložili pro své soukromé účely - kalkulovaná cena spotřeby energie
		502
- DPH		343
- celková výše pohledávky za zaměstnanci	335

Úhrada od zaměstnanců	211	335

Faktura od dodavatele za dodání paliva, které bude skladováno - celkem vč. DPH		321
z toho hodnota zásob (evidováno způsobem A)	111
z toho DPH	343

Převzetí paliva	112	111

Spotřeba paliva	501	112

Faktura za potraviny nakoupené pro závodní stravování, celková částka		321
z toho hodnota potravin (evidováno způsobem A)	111
z toho DPH	343

Převzetí potravin do skladu	112	111

Spotřeba potravin v závodní jídelně	501	112

Obaly
Dodavatelská faktura za oběhové obaly, nejsou vedeny jako dlouh. hm. majetek	111	321

Převzetí oběhových obalů na sklad	112	111

Obaly, ve kterých byl zabalen dlouh. hmotný majetek při jeho pořízení, jsou využity jako materiál a jsou převedeny na sklad. Jejich cena je ve srovnání s cenou majetku, který byl do nich zabalen, značná (vysoká)

	112	042

Obaly, ve kterých byl zabalen dlouh. hmotný majetek při jeho pořízení, jsou využity jako materiál a jsou převedeny na sklad. Jejich cena je ve srovnání s cenou majetku, který byl do nich zabalen, je nevýznamná (nízká)

	112	688

Pořízení materiálu bez použití účtu 111, úč. j. = neplátce DPH
Dodavatelská faktura za materiál 150 000 Kč	112	321

Faktura za dopravu 10 000 Kč	112	321

Vedlejší pořizovací náklady spojené s pořízením materiálu (např. pojistné, provize) 2 000 Kč
	112	321

Nákup materiálu v hotovosti 15 000 Kč	112	211

Doprava materiálu byla provedena vlastními dopravními prostředky, tj. aktivace vnitropodnikových služeb 500 Kč
	112	622

Pořízení materiálu bez použití účtu 111, úč. j. = plátce DPH
Dodavatelská faktura za materiál 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč	112
21 000 Kč	343
121 000 Kč		321

Faktura od dopravce za dopravu materiálu 1 210 Kč vč. DPH 1 000 Kč	112
210 Kč	343
1 210 Kč		321

Nákup materiálu v hotovosti 12 100 Kč vč. DPH 10 000 Kč	112
2 100 Kč	343
12 100 Kč		211

Přeprava materiálu byla provedena vlastními dopravními prostředky 500 Kč	112	622

Materiál vyrobený ve vlastní režii a oceněný vlastními náklady, což jsou přímé a část nepřímých nákladů na jeho výrobu
	112	621

Materiál získaný z obalů dlouhodobého hmotného majetku při pořízení tohoto majetku, přičemž cena obalů je významná	112
	-042

Materiál získaný bezplatně darováním	112	413

Materiál získaný bezplatně vkladem podnikatele oceněný cenou dle odborného odhadu (individuální podnikatel)
	112	491

Použitelný materiál získaný ze zmařené investice a předaný na sklad	112	648

Použitelný materiál získaný likvidací dlouh. hmot. majetku z důvodu poškození, materiál je převzat na sklad
	112	648

Využitelný materiál získaný při likvidaci zásob např. z důvodu poškození	112	648

Inventarizační rozdíly materiálu - u způsobu A
Přebytek materiálu zjištěný inventarizací v ocenění dle odborného odhadu	112	648

Ztráta do normy	501	112

Škoda (manko) nad normu - zaviněné	549	112

Manko je předepsáno hmotně odpovědné osobě k úhradě	335	648

Hmotně odpovědná osoba (viník) provádí úhradu manka do pokladny	211	335

Hmotně odpovědná osoba provádí úhradu na BÚ	221	335

Úhrada manka je provedena srážkou ze mzdy viníka	331	335

Škoda (manko) nad normu - nezaviněné (přesahuje tedy normy přirozených úbytků)	549	112

Vzájemná kompenzace mank a přebytků u zásob evidovaných podle druhů, ke kterým došlo ve stejném inventarizačním období jejich neúmyslnou záměnou a to: škoda (manko) nad normu 800 Kč převyšuje přebytek 500 Kč; výsledkem vzájemné kompenzace je manko 300 Kč


	549	112

Vzájemná kompenzace mank a přebytků: manko = 1 000 Kč, přebytek = 1 200 Kč
Po vzájemné kompenzaci jde o přebytek 200 Kč	112	648

Přebytek materiálu, který vznikl chybným účtováním při vyskladnění materiálu	112	501

Příklad
Ze skladu byl odcizen materiál za 50 000 Kč	549	112

Materiál byl pojištěn vůči krádeži; pojišťovna oznámila výši pojistného plnění do konce účetního období 40 000 Kč
	315	648

Úhrada od pojišťovny na BÚ 40 000 Kč	221	315

Příklad
V důsledku živelné pohromy došlo ke škodě na materiálu ve výši 300 000 Kč. Úč. jednotka škody velkého rozsahu vzniklé z mimořádných příčin účtuje na 582
	582	112

Materiál byl pojištěn, pojišťovna do konce úč. období oznámila výši pojistného plnění 250 000 Kč. Protože se jedná o náhradu škody velkého rozsahu, účtuje ji jako mimořádný výnos

	315	688

Dohadné účty aktivní
Příklad
Ze skladu materiálu byl odcizen materiál 50 000 Kč	549	112

Materiál byl pojištěn vůči krádeži, ale pojišťovna do konce úč. období neposkytla pojistné plnění, ani neoznámila jeho výši. Úč. jednotka předpokládá pojistné plnění ve výši 30 000 Kč

	388	648

V dalším úč. období pojišťovna oznámila výši pojistného plnění 35 000 Kč; přeúčtování z 388 na účet pohledávek ve výši 30 000 Kč
	315	388

Doúčtování zbývající části pohledávek (do výše pojistného plnění, které poskytne pojišťovna), tj. 5 000 Kč
	315	648

Úhrada od pojišťovny 35 000 Kč	221	315

Příklad
Ze skladu materiálu byl odcizen materiál 50 000 Kč	549	112

Materiál byl pojištěn, ale pojišťovna do konce úč. období neposkytla pojistné plnění, ani neoznámila jeho výši. Úč. jednotka předpokládá pojistné plnění 40 000 Kč
	388	648

V dalším úč. období pojišťovna oznámila pojistné plnění ve výši 35 000 Kč. Zúčtování dohadné položky, tj. přeúčtování z 388 na účet pohledávek 35 000 Kč
	315	388

Zúčtování zbývající části dohadné položky 5 000 Kč	648	388

Úhrada od pojišťovny 35 000 Kč	221	315

Příklad
Povodněmi došlo k úplnému zničení materiálu ve výši 500 000 Kč	582	112

Pojišťovna do konce úč. období neposkytla pojistné plnění, ani neoznámila jeho výši. Úč. jednotka předpokládá pojistné plnění ve výši 450 000 Kč
	388	688

Oznámení výše pojistného plnění pojišťovnou v dalším účetním období 400 000 Kč	315	388

Zúčtování zbývající části dohadné položky aktivní 50 000 Kč	688	388

Úhrada od pojišťovny 400 000 Kč	221	315

Zálohy nebo závdavky poskytnuté dodavateli při nákupu materiálu
Příklad 1: výše zálohy (závdavku) = fakturovaná částka, úč. j. není plátce DPH
Na materiál byla dodavateli poskytnuta záloha/závdavek v hotovosti 30 000 Kč	151	211

Dodavatelská faktura za materiál 30 000 Kč	111	321

Vypořádání zálohy/závdavku 30 000 Kč	321	151

Příklad 2: výše zálohy (závdavku) = fakturovaná částka, úč. j. = plátce DPH
Na dodávku materiálu byla dodavateli poskytnuta záloha/závdavek z BÚ 121 000 Kč	151	221

Obdržen DD na uhr. částku (100 000 Kč + DPH 21 000 Kč) nárok na odpočet 21 000 Kč	343	379

Dodavatelská faktura za materiál 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč	111
DPH k vypořádané záloze/závdavku 21 000 Kč	379
121 000 Kč		321

Vypořádání zálohy/závdavku 121 000 Kč	321	151

Příklad 3: záloha (závdavek) je vyšší než fakturovaná částka, úč. j. není plátce DPH
Na dodávku materiálu byla dodavateli poskytnuta záloha/závdavek z BÚ 30 000 Kč	151	221

Dodavatelská faktura za materiál 25 000 Kč	111	321

Vypořádání zálohy/závdavku - zúčtování ve výši fakturované částky 25 000 Kč	321	151

Vrácení přeplatku zálohy/závdavku dodavatelem na BÚ 5 000 Kč	221	151

Příklad 4: záloha (závdavek) je vyšší než fakturovaná částka, úč. j. = plátce DPH
Úč. jednotka čerpá dlouhodobý bankovní úvěr, z kterého poskytne zálohu/závdavek na materiál svému dodavateli. Částka úvěru připsaná na BÚ 605 000 Kč
	221	461

Na dodávku materiálu byla poskytnuta záloha/závdavek 605 000 Kč	151	221

Obdržen DD na uhr.částku (500 000 + DPH 105 000) nárok na odpočet 105 000 Kč	343	379

Dodavatelská faktura za materiál 484 000 Kč vč. DPH 400 000 Kč	111
84 000 Kč	379
484 000 Kč		321

Vypořádání zálohy/závdavku - zúčtování ve výši fakturované částky 484 000 Kč	321	151
Povinnost vrátit státu zbytek DPH z uhrazené zálohy (105 000 - 84 000) 21 000 Kč	379	343

Dodavatel přeplatek zálohy 121 000 Kč nevrátil ani po uplynutí stanovené lhůty. Úč. jednotka tvoří účetní opravnou položku ve výši 100 % nevráceného přeplatku zálohy, tj. 121 000 Kč

	559	391

Příklad 5: záloha (závdavek) je nižší než fakturovaná částka, úč. j. není plátce DPH
Na dodávku materiálu byla poskytnuta záloha/závdavek 30 000 Kč	151	221

Dodavatelská faktura za materiál 38 000 Kč	111	321

Zúčtování poskytnuté zálohy/závdavku 30 000 Kč	321	151

Doplatek dodavateli ve výši rozdílu mezi fakturovanou částkou a poskytnutou zálohou (závdavkem), tj. 8 000 Kč
	321	221

Příklad 6: záloha (závdavek) je nižší než fakturovaná částka, úč. j. = plátce DPH
Na dodávku materiálu byla poskytnuta záloha/závdavek 907 500 Kč	151	221

Obdržen DD na uhr. částku (750 000 + DPH 157 500) nárok na odpočet 157 500 Kč	343	379

Dodavatelská faktura za materiál částka vč. DPH 1 210 000 Kč		321
… z toho na dokladu částka bez DPH 1 000 000 Kč	111
… část DPH zohledněná na DD po úhradě zálohy/závdavku 157 500 Kč	379
… DPH ze zbylé částky za uskuteč. plnění 57 500 Kč	343

Zúčtování poskytnuté zálohy/závdavku 907 500 Kč	321	151

Doplatek dodavateli ve výši rozdílu mezi fakturovanou částkou a poskytnutou zálohou/závdavkem 302 500 Kč
	321	221

Materiál na cestě - účtování s použitím účtu 111, úč. j. = plátce DPH
Dodavatelská faktura za materiál 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč	111
21 000 Kč	343
121 000 Kč		321

Do konce úč. období úč. jednotka tento materiál neobdržela. Na konci úč. období materiál, který nedošel, zachytí na účet Materiál na cestě 100 000 Kč
	119	111

Převod konečného stavu účtu Materiál na cestě při účetní závěrce 100 000 Kč	702	119

Převod počátečního stavu na účet 119 v dalším účetním období 100 000 Kč	119	701

Příjem materiálu v dalším účetním období 100 000 Kč	112	119

Materiál na cestě - bez použití účtu 111, úč. j. = plátce DPH
Dodavatelská faktura za materiál 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč	112
21 000 Kč	343
121 000 Kč		321

Materiál do konce úč. období do firmy nedorazil. Zachycení tohoto materiálu na konci úč. období na účet Materiál na cestě 100 000 Kč
	119	112

Převod konečného stavu účtu Materiál na cestě při účetní závěrce 100 000 Kč	702	119

Převod počátečního stavu na účet 119 v dalším účetním období 100 000 Kč	119	701

Příjem materiálu v dalším účetním období 100 000 Kč	112	119

Nevyfakturované dodávky materiálu, tj. dohadné položky pasivní, účtováno s použitím účtu 111

Úč. jednotka do konce úč. období neobdržela fakturu za materiál, který již ale do firmy dorazil. Zaúčtování chybějící faktury na konci úč. období v předpokládané výši odvozené ze smlouvy 95 000 Kč

	111	389

Převod konečného zůstatku účtu 389 na Konečný účet rozvažný při účetní závěrce 95 000 Kč
	389	702

Převod počátečního zůstatku na účet 389 z Počátečního účtu rozvažného počátkem dalšího účetního období 95 000 Kč
	701	389

Storno zápisu nevyfakturovaného materiálu v novém účetním období po příchodu faktury 95 000 Kč
	-111	-389

Zaúčtování faktury v novém úč. obd. 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč	111
21 000 Kč	343
121 000 Kč		321

Nevyfakturované dodávky materiálu, účtováno bez použití účtu 111
Úč. j. do konce úč. období neobdržela fakturu za materiál, který již ale dorazil. Na konci úč. obd. zaúčtuje tento materiál v částce odvozené ze smlouvy 95 000 Kč
	112	389

Převod konečného zůstatku účtu 389 na KÚR při úč. závěrce 95 000 Kč	389	702

Převod počátečního zůstatku na 389 z PÚR v dalším úč. období 95 000 Kč	701	389

Storno zápisu nevyfakt. materiálu v dalším úč. obd. po příchodu faktury 95 000 Kč	-112	-389

Zaúčtování faktury v novém úč. obd. 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč	112
21 000 Kč	343
121 000 Kč		321

Výdej materiálu ze skladu
Výdej materiálu do spotřeby 20 000 Kč	501	112

Při zpracování materiálu, který byl vydán do spotřeby, vzniká odpad, který lze ještě využít jako materiál. Příjem tohoto odpadu do skladu materiálu - cena dle odborného odhadu 500 Kč

	112	501

Převzetí již částečně opotřebených pneumatik na sklad	112	501

Výdej (spotřeba) ochranných pomůcek ze skladu zaměstnancům	501	112

Spotřeba kancelářských potřeb	501	112

Spotřeba náhradních součástek při opravách strojů a zařízení - výměna původních součástek za nové
	501	112

Část těchto vyměněných starých součástek je převzata zpět do skladu jako materiál	112	501

Úč. jednotka darovala materiál, tj. materiál je předaný bezplatně	543	112

Materiál vydaný ze skladu za účelem reprezentace	513	112

Prodej nepotřebného materiálu X - faktura odběrateli; účetní jednotka není plátcem DPH 100 000 Kč
	311	642

Výdej materiálu X při jeho prodeji ze skladu v pořizovací ceně 105 000 Kč	542	112

Prodej nepotřeb. materiálu Y - faktura odběrateli, úč.j. = plátce DPH, 121 000 Kč	311
… prodejní cena bez DPH 100 000 Kč		642
… DPH z prodejní ceny 21 000 Kč		343

Vyskladnění materiálu Y při jeho prodeji v pořizovací ceně 105 000 Kč	542	112

Opravné položky k materiálu
Příklad 1
Inventarizací bylo zjištěno, že došlo k dočasnému snížení hodnoty zásob materiálu o 20 000 Kč. Úč. jednotka proto vytváří opravnou položku 20 000 Kč
	559	191

Zrušení opravné položky, protože pominuly důvody jejího trvání. Při další inventarizaci bylo zjištěno, že hodnota materiálu se vrátila na původní výši 20 000 Kč
	191	559

Příklad 2
Tvorba opravné položky k materiálu ve výši 60 000 Kč z důvodu dočasného snížení hodnoty materiálu zjištěného inventarizací
	559	191

Snížení opravné položky, protože další inventarizace neprokázala opodstatněnost jejího trvání v plné výši. Hodnota materiálu se opět zvýšila a to o 40 000 Kč
	191	559

U zbývající částky došlo ke změně charakteru snížení hodnoty materiálu a to z dočasného na trvalý. Z tohoto důvodu se zaúčtuje zrušení opravné položky 20 000 Kč
	191	559

Trvalé snížení hodnoty materiálu ve výši těchto 20 000 Kč, tj. vznik škody	549	112

Příklad 3
Inventarizací bylo zjištěno, že došlo k trvalému snížení užitné hodnoty materiálu ve výši 50 000 Kč. Vzhledem k tomu, že je snížení nevratné, neúčtuje úč. jednotka opravnou položku, ale rovnou vznik škody

	549	112

Reklamace materiálu
Příklad 1: úč. jednotka = neplátce DPH, reklamace před zaplacením faktury
Faktura od dodavatele za materiál 50 000 Kč	111	321

Část materiálu ve výši 10 000 Kč neodpovídá požadované kvalitě, a proto jej účetní jednotka reklamuje. Reklamační nárok 10 000 Kč
	315	111

Převod zbývajícího materiálu na sklad 40 000 Kč	112	111

Dodavatel reklamaci uznává a zasílá dobropis 10 000 Kč	321	315

Úhrada dodavatelské faktury v částce snížené o dobropis, tj. 40 000 Kč	321	221

Příklad 2: úč. j. = neplátce DPH, reklamace po zaplacení faktury
Faktura od dodavatele za materiál 50 000 Kč	111	321

Úhrada faktury 50 000 Kč	321	221

Příjem materiálu na sklad 50 000 Kč	112	111

Reklamace části materiálu ve výši 10 000 Kč, reklamační nárok	315	112

Dodavatel reklamaci uznává, dobropis dodavatele 10 000 Kč	321	315

Vrácení odpovídající částky dodavatelem 10 000 Kč	221	321

Příklad 3: úč. j. = plátce DPH, reklamace před zaplacením faktury
Faktura od dodavatele za materiál 2 420 000 Kč vč. DPH 2 000 000 Kč	111
420 000 Kč	343
2 420 000 Kč		321

3a - reklamován nedodaný materiál, účetní jednotka netuší, zda bude reklamace uznána
Na část materiálu ve výši 100 000 Kč účetní jednotka uplatňuje reklamaci, reklamační nárok 100 000 Kč
	315	111

Příjem zbývajícího materiálu na sklad 1 900 000 Kč	112	111

Dodavatel reklamaci uznává a zasílá opravný daňový doklad 121 000 Kč	321
… základ daně na opravném DD 100 000 Kč		315
… DPH na opravném DD (odběratel vrací státu) 21 000 Kč		343

Úhrada faktury v částce snížené o dobropis, tj. 2 420 000 - 121 000 = 2 289 000 Kč	321	221

3b - nedodaný materiál úč. jedn. už nechce, žádá slevu z ceny (a vrací část upl. DPH)
Na část materiálu (nedodán) ve výši 100 000 Kč (bez DPH) účetní jednotka uplatňuje reklamaci, požaduje snížení ceny o nedodaný materiál 100 000 Kč
		111
... odpočet DPH na vstupu, který je nutné vrátit státu (§ 74 odst. 1 ZDPH) 21 000 Kč		343
... celkový požadavek vůči dodavateli na základě reklamace 121 000 Kč	315

Příjem zbývajícího materiálu na sklad 1 900 000 Kč	112	111

Dodavatel reklamaci uznává a zasílá opravný daňový doklad 121 000 Kč	321
… základ daně na opravném DD 100 000 Kč		315
… DPH na oprav. DD (odběratel již státu při zahájení reklamace vrátil) 21 000 Kč		315

Úhrada faktury v částce snížené o dobropis, tj. 2 420 000 - 121 000 = 2 289 000 Kč	321	221

Příklad 4: úč. j. = plátce DPH, reklamace po zaplacení faktury
Faktura od dodavatele za materiál 2 420 000 Kč vč. DPH 2 000 000 Kč	111
420 000 Kč	343
2 420 000 Kč		321

Úhrada faktury 2 400 000 Kč	321	221

Příjemka materiálu 2 000 000 Kč	112	111

4a - reklamován poškozený materiál, účetní jednotka netuší, zda bude reklamace uznána
Na část materiálu ve výši 100 000 Kč úč. jednotka uplatňuje reklamaci	315	112

Dodavatel reklamaci uznává a zasílá opravný daňový doklad 121 000 Kč	321
… základ daně na opravném DD 100 000 Kč		315
… DPH na opravném DD (odběratel vrací státu) 21 000 Kč		343

Vrácení odpovídající částky dodavatelem 121 000 Kč	221	321

4b - reklamováný materiál vrácen dodavateli, odběratel požaduje vrácení peněz
Na část materiálu (nedodán) ve výši 100 000 Kč (bez DPH) účetní jednotka uplatňuje materiál vrácený dodavateli 100 000 Kč
		111
... DPH uplatněná na vstupu z vráceného materiálu (je třeba vrátit státu) 21 000 Kč		343
... celkový požadavek vůči dodavateli na základě reklamace 121 000 Kč	315

Dodavatel reklamaci uznává a zasílá opravný daňový doklad 121 000 Kč	321
... základ daně na opravném DD 100 000 Kč		315
... DPH na oprav. DD (odběratel již státu při zahájení reklamace vrátil) 21 000 Kč		315

Vrácení odpovídající částky dodavatelem 121 000 Kč	221	321

Příklad 5: Reklamace nedodaného materiálu před zaplacením faktury, účetní jednotka = plátce DPH, je předpoklad dodání nedodaného zboží

Dodavatelská faktura za materiál 1 210 000 Kč vč. DPH 1 000 000 Kč	111
210 000 Kč	343
1 210 000 Kč		321

Účetní jednotka reklamuje část materiálu, který vůbec nebyl dodán 200 000 Kč	315	111

Dodání chybějícího reklamovaného materiálu 200 000 Kč	111	315

Příklad 6: Neuznaná reklamace, úč. j. = plátce DPH, reklamace před zaplacením faktury

Dodavatelská faktura za materiál 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč	111
21 000 Kč	343
121 000 Kč		321

Účetní jednotka reklamuje část materiálu ve výši 30 000 Kč	315	111

Dodavatel reklamaci neuznává (posuzováno jako škoda) 30 000 Kč	549	315

Úhrada faktury v plné výši 121 000 Kč	321	221

Příklad 7: Částečně uznaná reklamace před zaplacením faktury, úč. j. = plátce DPH

Dodavatelská faktura za materiál 1 210 000 Kč vč. DPH 1 000 000 Kč	111
210 000 Kč	343
1 210 000 Kč		321

Účetní jednotka reklamuje část materiálu ve výši 150 000 Kč	315	111

Převod zbývajícího materiálu na sklad 850 000 Kč	112	111

Dodavatel reklamaci uznává jen částečně a to ve výši 100 000 Kč, opravný daňový doklad dodavatele 121 000 Kč
	321
100 000 Kč		315
21 000 Kč		343

Neuznaná část reklamace (řešeno jako škoda) 50 000 Kč	549	315

Úhrada fakturované částky snížené o slevu, tj. 1 210 000 - 121 000 = 1 089 000 Kč	321	221

Příklad 8: Částečně uznaná reklamace po zaplacení faktury, úč. j. = plátce DPH
Faktura od dodavatele za materiál 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč	111
21 000 Kč	343
121 000 Kč		321

Úhrada faktury 121 000 Kč	321	221

Převzetí materiálu na sklad 100 000 Kč	112	111

Na část materiálu ve výši 20 000 Kč úč. jednotka uplatňuje reklamaci, reklamační nárok, úč. jednotka netuší, zda bude kladně vyřízeno 20 000 Kč
	315	112

Dodavatel reklamace uznává jen z jedné poloviny, tj. 10 000 Kč 12 100 Kč	321
10 000 Kč		315
2 100 Kč		343

Neuznaná část reklamace (řešeno jako škoda) 10 000 Kč	549	315

Vrácení částky ve výši uznané reklamace dodavatelem zpět 12 100 Kč	221	321

Účtování materiálu - způsob B
Dodavatelská faktura za materiál, úč. j. = neplátce DPH 250 000 Kč	501	321

Dodavatelská faktura za přepravu materiálu, úč.j. = neplátce DPH 15 000 Kč	501	321

Dodavatelská faktura za materiál 242 000 Kč vč. DPH, úč. j. = plátce DPH
200 000 Kč	501
42 000 Kč	343
242 000 Kč		321

Dod. faktura za přepravu materiálu 12 100 Kč, úč.j. = plátce DPH 10 000 Kč	501
2 100Kč	343
12 100 Kč		321

Přeprava materiálu byla provedena vlastními prostředky, tj. aktivace vnitropodnikových služeb
	501	622

Nákup materiálu v hotovosti, úč. j. = neplátce DPH 15 000 Kč	501	211

Nákup materiálu v hotovosti 12 100, úč. j. = plátce DPH 10 000 Kč	501
2 100 Kč	343
12 100 Kč		211

Aktivace materiálu vlastní výroby	501	621

Materiál získaný z obalů dlouhodobého hmotného majetku při jeho pořízení, cena obalů je významná	112
	-042

Materiál na cestě
Dodavatelská faktura za materiál - celková částka		321
z toho materiál (účtování způsobem B)	501
z toho DPH	343

Na konci roku bylo zjištěno, že úč. jednotka tento materiál vůbec nedostala	119	501

Převod konečného stavu účtu Materiál na cestě na konci úč. období na KÚR	702	119

Převod počátečního stavu na účet 119 v dalším účetním období	119	701

Materiál došel v dalším účetním období	501	119

Nevyfakturované dodávky materiálu
Vyúčtování nevyfakturovaného materiálu na konci úč. období v částce odvozené ze smlouvy - k dodanému materiálu do konce úč. obd. nepřišla dod. faktura 80 000 Kč
	501	389

Převod konečného zůstatku účtu 389 na KÚR na konci úč. období 80 000 Kč	389	702

Převod počátečního zůstatku na 389 v dalším úč. období	701	389

Storno zápisu nevyfakturovaného materiálu v novém účetním období po příchodu faktury 80 000 Kč
	-501	-389

Dodavatelská faktura 102 850 Kč vč. DPH 85 000 Kč	501
17 850 Kč	343
102 850 Kč		321

Reklamace materiálu
Příklad 1: úč. j. = neplátce DPH, reklamace před zaplacením faktury
Dodavatelská faktura za materiál 50 000 Kč	501	321

Reklamace části dodaného materiálu 10 000 Kč	315	501

Dodavatel reklamaci uznává a zasílá dobropis 10 000 Kč	321	315

Úhrada faktury snížená o částku dobropisu 40 000 Kč	321	221

Příklad 2: úč. j. = plátce DPH, reklamace před zaplacením faktury
Dodavatelská faktura za materiál 242 000 Kč vč. DPH 200 000 Kč	501
42 000 Kč	343
242 000 Kč		321

2a - reklamován, účetní jednotka netuší, zda bude reklamace uznána
Reklamace části dodaného materiálu (není zřejmé, jak dopadne) 10 000 Kč	315	501

Reklamace uznána, vystavení opravného DD dodavatelem 12 100 Kč	321
… základ daně na opravném DD 10 000 Kč		315
… DPH na oprav. DD (odběratel vrací státu) 2 100 Kč		343

Úhrada faktury snížená o částku opr. daň. dokladu, tj. 242 000 - 12 100 = 229 900 Kč	321	221

2b - vadný materiál úč. jedn. už nechce, žádá slevu z ceny (a vrací část upl. DPH)
Reklamace části dodaného materiálu (vrácen dodavateli) 10 000 Kč		501
odpočet DPH na vstupu, který je nutné vrátit státu (§ 74 odst. 1 ZDPH) 2 100 Kč		343
celkový požadavek vůči dodavateli na základě reklamace 12 100 Kč	315

Reklamace uznána, vystavení opravného DD dodavatelem 12 100 Kč	321
… základ daně na opravném DD 10 000 Kč		315
… DPH na oprav. DD (odběratel již státu při zahájení reklamace vrátil) 2 100 Kč		315

Úhrada faktury snížená o částku opr. daň. dokladu, tj. 242 000 - 12 100 = 229 900 Kč	321	221

Příklad 3: úč. j. = neplátce DPH, reklamace až po zaplacení faktury
Dodavatelská faktura za materiál 50 000 Kč	501	321

Úhrada faktury 50 000 Kč	321	221

Reklamace části dodaného materiálu 10 000 Kč	315	501

Dodavatel reklamaci uznává a zasílá opravný daňový doklad 10 000 Kč	321	315

Úhrada dodavatelem uznané reklamace 10 000 Kč	221	321

Příklad 4: úč. j. = plátce DPH, reklamace až po zaplacení faktury
Dodavatelská faktura za materiál 242 000 Kč vč. DPH 200 000 Kč	501
účtování způsobem B 42 000 Kč	343
242 000 Kč		321

Úhrada faktury 242 000 Kč	321	221

Reklamovaný materiál dodán, ale vadný, materiál se proto vrací dodavateli, proto je třeba vrátit část DPH státu (i když zatím není opravný DD) 2 100 Kč
	378	343
Zachycení reklamovaného materiálu v rámci skladových zásob k 31.12. až 10 000 Kč	112	501
(účtování způsobem B v návaznosti na roční inventuru, zvláštní anal. materiál v reklamaci)

Reklamace části dodaného materiálu - opr. položka k reklamovanému mat. 10 000 Kč	559	191

Reklamace uznána, opravný daňový doklad od dodavatele 12 100 Kč	321
… základ daně na opravném DD 10 000 Kč		315
… DPH na oprav. DD (odběratel již státu při zahájení reklamace vrátil) 2 100 Kč		378

Zrušení opravné položky tvořené k vrácenému reklamovaného materiálu, až 10 000 Kč	191	559
Vyreklamovaný materiál se v rámci inventury odúčtuje v poč. stavu k 1.1. 10 000 Kč	501	112

Vrácení odpovídající částky dodavatelem 12 100 Kč	221	321

Příklad 5: reklamace nedodaného materiálu před zaplacením faktury
Faktura za materiál, který vůbec nebyl dodán a proto jej úč. jedn. reklamuje (var. B účtování)	501	321

Nebude-li reklamace uznána do účetní závěrky, je třeba zaúčtovat materiál na cestě	119	501

Dodavatel reklamaci uznává a zasílá opravný daňový doklad	321	501

Započtení opr. daň. dokladu proti původní faktuře	321	321

Byl-li nedodaný materiál zaúčtován na materiál na cestě, je třeba ho odúčtovat (až v rámci následné úč. závěrky)
	501	119

Příklad 6: úč. j. = plátce DPH, neuznaná reklamace před zaplacením faktury (materiál nedodán, var. B)

Dodavatelská faktura za materiál 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč	501
21 000 Kč	343
121 000 Kč		321

Část nedodaného materiálu je reklamována ve výši 30 000 Kč (v rámci ÚZ, var. B)	119	501

Dodavatel reklamaci neuznává 30 000 Kč (účtováno jako MaŠ, nikoliv ale mimořádná)	549	119

Úhrada faktury v plné výši 121 000 Kč	321	221

Příklad 7: úč. j. = plátce DPH, částečně uznaná reklamace před zaplacením faktury
Dodavatelská faktura za materiál 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč	501
21 000 Kč	343
121 000 Kč		321

Reklamace části dodaného materiálu (nejasný výsledek) 30 000 Kč	315	501

Dodavatel reklamaci uznává jen částečně, a to ve výši 10 000 Kč
opravný daňový doklad dodavatele 12 100 Kč	321
10 000 Kč		315
2 100 Kč		343

Neuznaná část reklamace (řešeno jako škoda) 20 000 Kč	549	315

Úhrada faktury v částce snížené o opravný DD , tj. 121 000 - 12 100 = 108 900 Kč	321	221

Inventarizační rozdíly materiálu - u způsobu B
Při inventarizaci na konci úč. období byl zjištěn přebytek materiálu	112	648

Ztráta do normy zjištěná v rámci inventarizace na konci úč. období	501	112

Škoda (manko) nad normu zjištěné při inventarizaci na konci úč. období	549	112

Škoda (manko) nad normu zjištěné při inventarizaci v průběhu úč. období	549	501

Výdej materiálu
Materiál vydaný na reprezentaci	513	501

Vyřazení materiálu za účelem darování	543	501

Prodej nepotřeb. materiálu X, faktura odběrateli 10 000 Kč, úč. j. = neplátce DPH	311	642

Úbytek prodaného materiálu X v pořizovací ceně 11 000 Kč	542	501

Prodej nepotřebného materiálu Y, faktura odběrateli 121 000 Kč vč. DPH	311
úč. j. = plátce DPH 100 000 Kč		642
21 000 Kč		343

Úbytek prodaného materiálu Y v pořizovací ceně 105 000 Kč	542	501

Zúčtování materiálu na konci účetního období
Převod počátečního stavu účtu Materiál na skladě na účet 501, (počáteční stav účtu 112 z počátku daného účetního období se převede do nákladů)
	501	112

Zaúčtování skutečného stavu materiálu na konci účet. období zjištěného ze skladové evidence, tj. převod konečné zásoby materiálu
	112	501

Nedokončená výroba - způsob A
Změna stavu zásob nedokončené výroby (NV) - přírůstek NV	121	611

Úbytek NV při jejím přechodu do další výrobní fáze (polotovary, výrobky)	611	121

Současně s úbytkem NV zachycení přírůstku polotovarů	122	612

Přebytek NV zjištěný při inventarizaci	121	611

Ztráta do normy	611	121

Škoda (Manko) nad normu	549	121

Nedokončená výroba získaná darem	121	413

Nedokončená výroba použita jako dar	543	121

Nedokončená výroba použita pro účely reprezentace	513	121

Úbytek NV v případě, kdy se z ní vyrábí (aktivuje) materiál vlastní výroby	611	121

Následné zaúčtování aktivace materiálu vlastní výroby	112	621

Nedokončená výroba - způsob B
Převod počátečního stavu účtu Nedokončené výroby na konci úč. období k 31.12.	611	121

Následné zaúčtování skutečného stavu NV na konci úč. obd. dle skladové evidence	121	611

Přebytek NV zjištěný pri inventarizaci na konci úč. období	121	611

Ztráta do normy zjištěná v rámci inventarizace na konci úč. období	611	121

Škoda (manko) nad normu zjištěné v rámci inventarizace na konci úč. období	549	121

Škoda (manko) nad normu, které bylo zjištěno při inventarizaci v průběhu úč. období	549	611

Darování nedokončené výroby	543	611

Nedokončená výroba použita pro účely reprezentace	513	611

Polotovary vlastní výroby - způsob A
Změna stavu zásob polotovarů - přírůstek polotovarů převodem z NV	122	612

Současně s přírůstkem polotovarů zachycení úbytku nedokončené výroby	611	121

Převod mezi polotovary a nedokončenou výrobou lze zaúčtovat přímo	122	121

Změna stavu zásob polotovarů - úbytek polotovarů při přechodu polotovarů do další výrobní fáze, což jsou výrobky
	612	122

Současně s úbytkem polotovarů zachycení přírůstku výrobků	123	613

Převod mezi polotovary a výrobky může být zaúčtován přímo	123	122

Polotovary získané darem	122	413

Polotovary použity jako dar	543	122

Polotovary použity pro účely reprezentace	513	122

Úbytek polotovarů v případě, kdy se z nich vyrábí (aktivuje) materiál vlastní výroby	612	122

Současně s úbytkem polotovarů zaúčtování aktivace materiálu vlastní výroby	112	621

Prodej nepotřebných polotovarů - úbytek polotovarů	612	122

Přebytek polotovarů zjištěný při inventarizaci	122	612

Ztráta do normy	612	122

Škoda (manko) nad normu	549	122

Polotovary vlastní výroby - způsob B
Převod počátečního stavu účtu Polotovary vlastní výroby na konci úč. období	612	122

Následné zaúčtování skutečného stavu polotovarů na konci úč. období zjištěného ze skladové evidence
	122	612

Přebytek polotovarů zjištěný při inventarizaci na konci úč. období	122	612

Ztráta do normy zjištěná při inventarizaci na konci úč. období	612	122

Škoda (manko) nad normu zjištěné při inventarizaci na konci úč. období	549	122

Škoda (manko) nad normu zjištěné při inventarizaci v průběhu úč. období	549	612

Darování polotovarů	543	612

Polotovary použity za účelem reprezentace	513	612

Výrobky - způsob A
Změna stavu zásob výrobků - přírůstek výrobků při jejich převodu z předchozího výrobního stupně, tj. z polotovarů
	123	613

Současně s přírůstkem výrobků zachycení úbytku polotovarů	612	122

Převod mezi výrobky a polotovary je možné zaúčtovat přímo	123	122

Přírůstek výrobků při jejich převodu z nedokončené výroby	123	613

Současně s přírůstkem výrobků zachycení úbytku nedokončené výroby	611	121

Převod mezi výrobky a nedokončenou výrobou je možné zaúčtovat přímo	123	121

Výrobky získané darem	123	413

Vlastní výrobky použity jako dar	543	123

Vlastní výrobky použity za účelem reprezentace	513	123

Úbytek výrobků při jejich předání do vlastních prodejen	613	123

Současně s úbytkem výrobků zachycení přírůstku zboží vlastní výroby, tj. aktivace zboží
	132	621

Převod mezi účty výrobků a zboží lze zachytit přímo	132	123

Prodej výrobků - faktura odběrateli při prodeji vlastních výrobků, úč. j. = neplátce DPH	311	601

Prodej výrobků - faktura odběrateli při prodeji vl. výrobků, úč. j. = plátce DPH	311	601
částka DPH	311	343

Úbytek výrobků při jejich prodeji odběrateli	613	123

Odběratel vrací výrobky (před uhrazením faktury) např. z důvodu zrušení zakázky	123	613

Storno zaúčtované tržby	-311	-601

Přebytek výrobků zjištěný při inventarizaci	123	613

Ztráta do normy	613	123

Škoda (manko) nad normu	549	123

Výrobky - způsob B
Převod počátečního stavu účtu Výrobky na konci úč. období	613	123

Následné zaúčtování skutečného stavu výrobků dle skladové evidence k okamžiku sestavení účetní závěrky
	123	613

Darování výrobků	543	613

Výrobky použity za účelem reprezentace	513	613

Přebytek výrobků zjištěný při inventarizaci na konci úč. období	123	613

Ztráta do normy zjištěná při inventarizaci na konci úč. období	613	123

Škoda (manko) nad normu zjištěné při inventarizaci na konci úč. období	549	123

Škoda (manko) nad normu zjištěné při inventarizaci v průběhu úč. období	549	613

Zvířata - způsob A
Zvířata pořízená dodavatelsky, úč. j. = plátce DPH	124	321
částka DPH	343	321

Faktura za přepravu zvířat	124	321
částka DPH	343	321

Přeprava zvířat provedena vlastními prostředky, tj. aktivace vnitropodnikových služeb
	124	622

Dodavatelská faktura za nákup krmiva pro zvířata, účtováno způsobem A	111	321
částka DPH	343	321

Dodavatelská faktura za nákup krmiva pro zvířata, účtováno způsobem B	501	321
částka DPH	343	321

Váhové přírůstky zvířat v ocenění vlastními náklady nebo reprodukční poř. cenou	124	614

Příchovky zvířat, tzn. zvířata získaná vlastní výrobou v ocenění vlastními náklady nebo reprodukční PC
	124	614

Úbytek zvířat způsobený nutnou porážkou	614	124

Úbytek zvířat způsobený jejich převodem ze zásob do základního stáda, které je účtováno jako dlouhodobý hmotný majetek
	614	124

Současně s úbytkem zásob (zvířat) zachycení zvýšení dlouh. hm. majetku	026	624

Přesun zvířat do vlastních prodejen	614	124

Současně s úbytkem zvířat zachycení přírůstku zboží	132	621

Převod mezi účty zvířata a zboží lze zaúčtovat přímo	132	124

Účetní jednotka získala zvířata darem	124	413

Účetní jednotka darovala zvířata - úbytek zvířat	543	124

Zvířata použita za účelem reprezentace	513	124

Prodej zvířat - faktura odběrateli, úč. j. = plátce DPH	311	601
částka DPH	311	343

Úbytek zvířat při jejich prodeji	614	124

Přebytek zvířat zjištěný při inventarizaci	124	614

Ztráta do normy, např. úhyn zvířat	614	124

Škoda (manko) nad normu	549	124

Zvířata - způsob B
Převod počátečního stavu účtu zvířata na konci účetního období	614	124

Následné zaúčtování skutečného stavu zvířat dle skladové evidence k okamžiku sestavení účetní závěrky
	124	614

Úč. jednotka darovala zvířata	543	614

Zvířata vydaná na reprezentaci	513	614

Přebytky zvířat zjištěné při inventarizaci na konci účetního období	124	614

Ztráta do normy zjištěná při inventarizaci na konci účetního období	614	124

Škoda (manko) nad normu zjištěné při inventarizaci na konci účetního období	549	124

Škoda (manko) nad normu zjištěné při inventarizaci v průběhu roku	549	614

Zboží - způsob A
Dodavatelská faktura za zboží, úč. jednotka není plátce DPH	131	321

Dodavatelská faktura za přepravu zboží, úč. j. = neplátce DPH	131	321

Nákup zboží v hotovosti, úč. j. = neplátce DPH	131	211

Dodavatelská faktura za zboží, úč. jednotka = plátce DPH	131	321
částka DPH	343	321

Faktura za přepravu zboží, úč. j. = plátce DPH	131	321
částka DPH	343	321

Nákup zboží v hotovosti, úč. j. = plátce DPH	131	211
částka DPH	343	211

Přeprava zboží byla provedena vlastními pracovníky, tj. aktivace vnitrop. služeb	131	622

Pozn.: Výše uvedené operace u zboží lze účtovat přímo na účet 132, tj. bez kalkulačního účtu 131


Převzetí zboží na sklad	132	131

Zboží získané darem	132	413

Zboží získané vkladem z osobního vlastnictví podnikatele (individ. podnikatel)	132	491

Zboží vlastní výroby, tj. aktivace zboží	132	621

Výdej zboží ze skladu do spotřeby (v případě, že se ze zboží bude dál něco vyrábět)	504	132

Zboží vydané na reprezentaci	513	132

Prodej zboží odběrateli - odběratelská faktura, úč. j. = neplátce DPH	311	604

Úbytek zboží při prodeji	504	132

Prodej zboží odběrateli - faktura, úč. j. = plátce DPH	311	604
částka DPH	311	343

Úbytek zboží při prodeji	504	132

Úč. j. (neplátce DPH) darovala zboží	543	132

Účetní jednotka (plátce DPH) darovala zboží, které mělo pořizovací cenu 8 000 Kč. Obvyklá prodejní cena tohoto zboží na trhu by nyní činila 10 000 Kč.

Úbytek zboží při prodeji 8 000 Kč	543	132
DPH (zákl. sazba) k darovanému zboží 2 100 Kč (počítáno z 10 000 Kč)	543	343

Přebytek zboží zjištěný inventarizací	132	648

Manko do normy	504	132

Manko nad normu	549	132

Manko je předepsáno hmotně odpovědné osobě k úhradě	335	648

Úhrada manka viníkem do pokladny	211	335

Škoda na zboží způsobená živelnou pohromou	582	132

Zboží bylo pojištěno a pojišťovna do konce úč. období oznámila výši pojist. plnění	315	688

Úhrada od pojišťovny	221	315

Zboží na cestě
Dodavatelská faktura za zboží, úč. j. = plátce DPH	131	321
částka DPH	343	321

Zboží do konce úč. období nepřišlo	139	131

Příjem zboží v dalším úč. období	132	139

Nevyfakturované dodávky zboží
Úč. j. do konce úč. období neobdržela fakturu za dodané zboží. Zaúčtování chybějící faktury na konci úč. období k 31.12. ve výši odvozené ze smlouvy 90 000 Kč
	131	389

Storno zápisu nevyfakturovaného zboží v dalším úč. období po příchodu faktury 90 000 Kč
	-131	-389

Faktura za zboží 121 000 Kč vč. DPH, úč. j. = plátce DPH 100 000 Kč	131
2 000 Kč	343
121 000 Kč		321

Opravné položky ke zboží
Příklad 1
Tvorba opravné položky při dočasném snížení hodnoty zboží, které bylo zjištěno inventarizací 50 000 Kč
	559	196

Zrušení opravné položky, protože pominuly důvody jejího trvání. Bylo zjištěno, že hodnota zboží se vrátila do původní výše 50 000 Kč
	196	559

Příklad 2
Tvorba opravné položky ke zboží 100 000 Kč	559	196

Snížení opravné položky 60 000 Kč, protože další inventarizace neprokázala opodstatněnost jejího trvání
	196	559

U zbývající části zboží, ke kterému je vytvořena opravná položka, došlo ke změně charakteru snížení hodnoty tohoto zboží, a to z dočasného na trvalé snížení. Z tohoto důvodu se ruší zbývající část opravné položky 40 000 Kč

	196	559

Trvalé snížení hodnoty zboží 40 000 Kč	549	132

Poskytnuté zálohy nebo závdavky na zboží
Na dodávku zboží byla dodavateli poskytnuta záloha/závdavek z BÚ	153	221

Dodavatelská faktura za zboží vč. DPH	131	321
částka DPH	343	321

Vypořádání zálohy/závdavku	321	153

V případě, kdy byla poskytnutá záloha/závdavek vyšší než částka fakturovaná za zboží dodavatelem a dodavatel přeplatek zálohy/závdavku vrací.
	221	153

V případě, kdy byla poskytnutá záloha/závdavek nižší než částka fakturovaná za zboží dodavatelem, účetní jednotka rozdíl doplácí.
	321	221

Reklamace dodaného zboží
Dodavatelská faktura za zboží vč. DPH	131	321
částka DPH	343	321

Odběratel reklamuje dodané zboží	315	131

Dodavatel reklamaci uznává a zasílá opravný daňový doklad	321	315
částka DPH	321	343

Dodavatel reklamaci neuznává	549	315

Zboží - způsob B
Dodavatelská faktura za zboží 250 000 Kč, úč. j. = neplátce DPH	504	321

Dodavatelská faktura za přepravu zboží 15 000 Kč, úč. j. = neplátce DPH	504	321

Dodavatelská faktura za zboží 242 000 Kč, úč. j. = plátce DPH 200 000 Kč	504
42 000 Kč	343
242 000 Kč		321

Dodavatelská faktura za přepravu zboží 12 100 Kč vč. DPH 10 000 Kč	504
2 100 Kč	343
12 100 Kč		321

Přeprava zboží provedena vlastními prostředky, tj. aktivace vnitropod. služeb	504	622

Nákup zboží za hotové, úč. j. = neplátce DPH	504	211

Nákup zboží za hotové, úč. j. = plátce DPH	504	211
částka DPH	343	211

Aktivace zboží vlastní výroby - zboží bylo vyrobeno ve vlastní režii	504	621

Zboží určené k reprezentaci (použití zboží k reprezentaci)	513	504

Úč. jednotka darovala zboží	543	504

Přebytek zboží zjištěný při inventarizaci na konci úč. období	132	648

Ztráta do normy zjištěná při inventarizaci na konci úč. období	504	132

Škoda (manko) nad normu zjištěné při inventarizaci	549	132

Škoda (manko) nad normu zjištěné během úč. období	549	504

Zboží na cestě
Dodavatelská faktura za zboží vč. DPH	504	321
částka DPH	343	321

Na konci úč. období účetní jednotka zjistila, že zboží vůbec neobdržela	139	504

Zúčtování zboží v dalším úč. období po jeho příchodu	504	139

Nevyfakturované dodávky zboží
K dodanému zboží do konce úč. období nepřišla dodavatelská faktura	504	389

Storno zápisu v novém úč. období po příchodu faktury	-504	-389

Dodavatelská faktura za zboží vč. DPH	504	321
částka DPH	343	321

Reklamace zboží - reklamace před zaplacením faktury, uznaná jen částečně
Dod. faktura za zboží 242 000 Kč vč. DPH, úč. j. = plátce DPH 200 000 Kč	504
42 000 Kč	343
242 000 Kč		321

Reklamace části dodaného zboží (nejasný výsledek) 30 000 Kč	315	504

Dodavatel uznává reklamaci jen částečně ve výši 10 000 Kč a zasílá odběrateli opravný daňový doklad včetně DPH 12 100 Kč
	321
10 000 Kč		315
2 100 Kč		343

Neuznaná část reklamace (posouzeno jako škoda) 20 000 Kč	549	315

Úhrada faktury snížená o opravný DD, tj. 242 000 - 12 100 = 229 900 Kč	321	221

Reklamace po zaplacení faktury
Dod. faktura za zboží 242 000 Kč vč. DPH, úč. j. = plátce DPH 200 000 Kč	504
42 000 Kč	343
242 000 Kč		321

Úhrada faktury 242 000 Kč	321	221

Reklamace části dodaného zboží, nejasný výsledek 10 000 Kč	315	504

Opravný daňový doklad dodavatele 12 100 Kč	321
10 000 Kč		315
2 100 Kč		343

Vrácení odpovídající částky dodavatelem 12 100 Kč	221	321

Zúčtování zboží na konci účetního období
Převod počátečního stavu účtu Zboží na účet 504 (počáteční stav účtu 131 z počátku daného úč. období se převede do nákladů)
	504	131

Zúčtování skutečného stavu zboží na konci úč. období zjištěného ze skladové evidence, tj. převod konečné zásoby zboží
	131	504

Dlouhodobý hmotný majetek
Pořízení DHM koupí - dodavatelsky
Úč. j. = neplátce DPH
Dodavatelská faktura za nově pořízený stroj 90 000 Kč	042	321

Externí náklady související s pořízením, např. přepravné fakturované dopravcem 6 000 Kč
	042	321

Zařazení stroje do používání 96 000 Kč	022	042

Úč. j. = plátce DPH
Faktura za nově pořízený stroj 121 000 Kč vč. DPH, 100 000 Kč	042
21 000 Kč	343
121 000 Kč		321

Přepravné fakturované dopravcem 6 050 Kč vč. DPH, 5 000 Kč	042
1 050 Kč	343
6 050 Kč		321

Zařazení stroje do používání 105 000 Kč	022	042

Koupě DHM v hotovosti
Úč. j. = neplátce DPH
Dlouhodobý hmotný majetek (stroj) koupený v hotovosti 65 000 Kč	042	211

Externí náklady související s pořízením placené v hotovosti, např. přepravné 500 Kč	042	211

Zařazení stroje do užívání 65 500 Kč	022	042

Úč. j. = plátce DPH
Úč. jednotka kupuje stroj v hotovosti za 60 500 Kč vč. DPH, 50 000 Kč	042
10 500 Kč	343
60 500 Kč		211

Přeprava stroje byla provedena vlastními dopravními prostředky - aktivace vnitropodnikových služeb 6 000 Kč
	042	622

Zařazení stroje do užívání 56 000 Kč	022	042

Koupě DHM s použitím úvěru
Úč. j. = plátce DPH
Faktura za rekonstrukci budovy 1 210 000 Kč vč. DPH, 1 000 000 Kč	042
210 000 Kč	343
1 210 000 Kč		321

Stavební práce na přestavbě provedené vlastními pracovníky v ocenění vlastními náklady 150 000 Kč
	042	624

Poskytnutí dlouhodobého úvěru 800 000 Kč, výpis z úvěrového účtu 800 000 Kč	261	461

Příjem úvěru na BÚ	221	261

Úroky z úvěru před uvedením budovy do užívání, úč. jednotka rozhodla o jejich zahrnutí do ocenění majetku 20 000 Kč
	042	461

Úhrada úroků 20 000 Kč	461	221

Zařazení do užívání, tj. 1 000 000 + 150 000 + 20 000 = 1 170 000 Kč	022	042

Splátka úvěru 50 000 Kč	461	221

Úroky po zařazení majetku do užívání 20 000 Kč	562	461

Úhrada úroků 20 000 Kč	461	221

Pořízení DHM ve vlastní režii
Pořízení dlouh. hmotného majetku (movité věci) vytvořením vlastní činností v ocenění
vlastními náklady 100 000 Kč	042	624

Této operaci předchází vznik přímých nákladů a to spotřeba materiálu 80 000 Kč	501	112

a mzdy výrobních dělníků 20 000 Kč	521	331

Vedlejší pořizovací náklady související s vytvořením majetku vlastní činností - faktura
(např. za montáž) 12 100 Kč vč. DPH 10 000 Kč	042
2 000 Kč	343
12 100 Kč		321

Aktivace vnitropodnikových služeb při pořízení majetku vlastní činností, např. doprava
vlastními prostředky 2 000 Kč	042	622

Zařazení do majetku 112 000 Kč	022	042


Pořízení DHM bezúplatně - darem
Nabytí DHM darem v ocenění reprodukční pořizovací cenou 50 000 Kč	042	413

Přeprava darovaného stroje byla provedena vlastními prostředky - aktivace 800 Kč	042	622

Zařazení stroje do majetku 50 800 Kč	022	042


Pořízení DHM přeřazením z osobního užívání do podnikání
Nabytí DHM převodem z osobního užívání podnikatele do majetku, tj. vklad
podnikatele (individuální podnikatel)	042	491


Nabytí DHM věcným vkladem za upsaný vlastní kapitál
Přijatý věcný vklad (tj. vklad samostatných movitých věcí nebo souboru majetku) za
upsaný vlastní kapitál, tj. splacení upsaného jmění tímto vkladem	042	353

Pozn.: pokud při pořízení nevznikají vedlejší pořizovací náklady s pořízením souvise-
jící, lze účtovat bez kalkulačního účtu 042 rovnou na účty majetku

Nabytí DHM darem (bez vedlejších pořizovacích nákladů)	022	413

Nabytí DHM převodem z osobního užívání podnikatele (individuální podnikatel)	022	491

Nabytí věcným vkladem za upsaný vlastní kapitál	022	353


Drobný DHM
Úč. jednotka rozhodla, že majetek s dobou použitelnosti delší než 1 rok, ale s cenou
nižší než 5 000 Kč nebude účtovat jako DHM, ale při jeho pořízení bude účtován	501	321
do nákladů	343

Úč. jednotka rozhodla, že majetek s pořizovací cenou v rozmezí 5 000 - 20 000 Kč a
s dobou použit. delší než 1 rok, bude při výdeji ze skladu do užívání účtován do nákl.	501	112


Další případy, které se při pořízení majetku účtují na 042 a zvyšují
ocenění majetku
Faktura za průzkumné, geodetické a projektové práce vč. DPH	042	321
	343

Faktura za zabezpečovací a konzervační práce vč. DPH	042	321
	343

Předpis odvodu za dočasné nebo trvalé odnětí zemědělské půdy a poplatky za trvalé
nebo dočasné odnětí lesní půdy	042	345

Úhrada těchto odvodů a poplatků z BÚ	345	221

Různé právní poplatky související s pořizováním majetku (např. se zahájením
výstavby) placené v hotovosti	042	211

V důsledku nové výstavby je likvidována stará stavba. Je třeba doúčtovat odpisy
vyřazované stavby, pokud ještě není zcela odepsána zůstatková cena,	042	081
vyřazení staré stavby (v pořizovací ceně)	081	021

V důsledku nové výstavby je likvidována stará stavba, která je již zcela odepsána.
Účtuje se vyřazení této stavby v pořizovací ceně	081	021

Náhrady za omezení vlastnických práv a náhrady majetkové újmy vlastníkovi nebo
nájemci nemovité věci	042	325

Náklady na zkoušky realizované před uvedením majetku do užívání - faktura vč. DPH	042	321
	343

Při zkouškách vznikly použitelné výrobky	123	042


Majetek do konce účetního období nedošel
Dod. faktura za majetek, který do konce úč. období úč. jednotka neobdržela	042	321

Zrušení zápisu o tomto majetku v dalším úč. období, bylo vyfakturováno omylem	-042	-321


Nevyfakturované dodávky majetku
Úč. jednotka do konce úč. období neobdržela fakturu za majetek, který již ale do
organizace dorazil. Tento nevyfakturovaný majetek k 31.12. vyúčtuje na dohadné
položky v předpokládané ceně odvozené ze smlouvy 90 000 Kč	042	389

Storno zápisu nevyfakturovaných dodávek majetku v dalším úč. období 90 000 Kč	-042	-389

Zaúčtování faktury za majetek po jeho příchodu v dalším úč. období, např.
Kč 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč	042
21 000 Kč	343
121 000 Kč		321


Reklamace před zaplacením faktury
Dodavatelská faktura za DHM 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč	042
21 000 Kč	343
121 000 Kč		321

Reklamace ve výši (nejasný výsledek) 10 000 Kč	315	042

Dodavatel reklamaci uznává a zasílá opravný daň. dokl. 12 100 Kč	321
10 000 Kč		315
2 100 Kč		343

Úhrada faktury snížená o vrácenou částku tj. 121 000 - 12 100 = 108 900 Kč	221	321


Reklamace před zaplacením faktury - neuznaná
Dodavatelská faktura vč. DPH	042	321
	343

Reklamace	315	042

Dodavatel reklamaci neuznává (posouzeno jako škoda)	549	315

Úhrada faktury v plné výši	321	221


Reklamace po zaplacení faktury
Dodavatelská faktura	042	321
	343

Úhrada faktury	321	221

Reklamace a vrácení dodávky zpět dodavateli (k výměně)	315	042

Dodavatel reklamaci uznává, dodání reklamovaného majetku (samost. movité věci)	042	315


Reklamace po zaplacení faktury a po zařazení do majetku
Dodavatelská faktura	042	321
	343

Úhrada faktury	321	221

Zařazení do majetku	022	042

Reklamace a vrácení dodávky zpět dodavateli	315	022

Dodavatel reklamaci uznává a dodává reklamovaný majetek	022	315


Inventarizace
Přebytek odpisovaného hmotného majetku	02x	08x

Přebytek neodpisovaného hmotného majetku, např. umělecké dílo zjištěné při
inventarizaci a dosud v účetnictví nezachycené	03x	413

Manko u dlouh. hm. majetku odpisovaného např. u souboru majetku, účtováno
v zůstatkové ceně	549	082

Vyřazení majetku v PC	082	022

Manko u dlouh. hm. majetku neodpisovaného např. u uměleckých děl	549	032

Manko předepsáno hmotně odpovědné osobě k úhradě	335	648

Úhrada srážkou ze mzdy	331	335

Škoda na DHM odpisovaném vzniklá ze zcela mimořádných, nahodile se vyskytu-
jících příčin např. povodeň nebo jiná živelná pohroma	582	02x

Škoda na DHM neodpisovaném vzniklá ze zcela mimořádných, nahodile se
vyskytujících příčin	582	03x


Opravné položky k majetku
Příklad 1
Tvorba opravné položky při dočasném snížení užitné hodnoty majetku - opravná
položka se tvoří, pokud je užitná hodnota přechodně nižší než zůstatková cena DHM	559	092

Rozpuštění opravné položky, jakmile pomine důvod jejího trvání	092	559


Příklad 2
Tvorba opravné položky k dlouh. hmotnému majetku 80 000 Kč	559	092

Částečné snížení opravné položky ve výši 50 000 Kč, protože pominuly důvody
jejího trvání v dosavadní výši	092	559

U zbývající části došlo k trvalému snížení hodnoty majetku, které zaúčtujeme jako
odpis 30 000 Kč	551	08x

Zrušení zbývající části opravné položky	092	559


Příklad 3
Tvorba opravné položky k DHM 50 000 Kč	559	092

Při inventarizaci bylo zjištěno, že došlo ke změně charakteru snížení užitné hodnoty
DHM z dočasného na trvalý, proto dochází k rozpuštění opravné položky v plné
výši 50 000 Kč	092	559

Trvalé snížení užitné hodnoty majetku se zaúčtuje jako odpis 50 000 Kč	551	08x


Zákonné rezervy na opravy DHM
(od r. 2009 ex. povinná deponace prostředků na vázaný účet v bance, netýká se ale
rezerv, u nichž započala tvorba do konce roku 2008)
Příklad 1 - vytvořená rezerva je vyšší než náklady na opravu
Zahájení tvorby zák. rezervy na opravu DHM (budovy) v r. 2007 100 000 Kč	552	451
Pozn: tvorba započala v r. 2008 => není nutné ukládat prostředky na vázaný účet

Tvorba zákonné rezervy v r. 2008 100 000 Kč	552	451
Tvorba zákonné rezervy v r. 2009 100 000 Kč	552	451
Tvorba zákonné rezervy v r. 2010 100 000 Kč	552	451
Tvorba zákonné rezervy v r. 2011 100 000 Kč	552	451
Tvorba zákonné rezervy v r. 2012 100 000 Kč	552	451

Oprava byla provedena v r. 2013, dodavatelská faktura za opravu budovy v přenesené
daňové povinnosti na příjemce - obdržena bez DPH ve výši 480 000 Kč	511	321
DPH 21% přiznává odběratel 108 000 Kč		343
uplatněn plný nárok na odpočet 588 000 Kč	343

Úhrada dodavateli 588 000 Kč	321	221

Čerpání rezervy na opravu 480 000 Kč	451	552

Rozpuštění zbývající části rezervy 20 000 Kč	451	552


Příklad 2 - vytvořená rezerva je nižší než náklady na opravu
Tvorba zákonné rezervy na opravu DHM k 31.12.RR 150 000 Kč	552	451
Převod prostřeků ve výši tvorby na vázaný účet (z běžného účtu spol.) 150 000 Kč	261	221
Připsání prostředků ve výši tvorby na vázaný účet (sam. anal.) 150 000 Kč	221v	261

Tvorba zákonné rezervy na opravu DHM k 31.12.RR+1 150 000 Kč	552	451
Převod prostředků ve výši tvorby na vázaný účet (z běžného účtu spol.) 150 000 Kč	261	221
Připsání prostředků ve výši tvorby na vázaný účet (sam. anal.) 150 000 Kč	221v	261

Příklad 2a - oprava provedena nikoliv v režimu přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví
Dodavatelská faktura za opravu v r. RR+2 vč. DPH 423 500 Kč		321
základ DPH 350 000 Kč	511
DPH (nepředpokládáme přenos povinnnosti na příjemce) 73 500 Kč	343

Úhrada faktury z běžného účtu 423 500 Kč	321	221

Čerpání rezervy na opravu 300 000 Kč	451	552
Uvolnění prostředků ve výši čerpání z vázaného účtu na běžný 300 000 Kč	261	221v
Připsání prostředků převedených z vázaného účtu na běžný účet 300 000 Kč	221	261

Příklad 2ba - oprava provedena v režimu přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví (RPDP)
a příjemce má plný nárok na odpočet DPH z faktury za opravu
Dodavatelská faktura za opravu v r. RR+2 RPDP 350 000 Kč		321
základ DPH (DPH přiznává příjemce plnění) 350 000 Kč	511
DPH (přiznává příjemce stavebních prací) 73 500 Kč		343
odpočet DPH na vstupu (příjemce má plný nárok na odpočet) 73 500 Kč	343

Úhrada faktury z běžného účtu 350 000 Kč	321	221

Čerpání rezervy na opravu 300 000 Kč	451	552
Uvolnění prostředků ve výši čerpání z vázaného účtu na běžný 300 000 Kč	261	221v
Připsání prostředků převedených z vázaného účtu na běžný účet 300 000 Kč	221	261

Příklad 2bb - oprava provedena v režimu přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví (RPDP)
a příjemce nemá nárok na odpočet DPH z faktury za opravu
Dodavatelská faktura za opravu v r. RR+2 RPDP 350 000 Kč		321
základ DPH (DPH přiznává příjemce plnění) 350 000 Kč	511
DPH (přiznává příjemce stavebních prací) 73 500 Kč	511	343

Úhrada faktury z běžného účtu 350 000 Kč	321	221

Čerpání rezervy na opravu 300 000 Kč	451	552
Uvolnění prostředků ve výši čerpání z vázaného účtu na běžný 300 000 Kč	261	221v
Připsání prostředků převedených z vázaného účtu na běžný účet 300 000 Kč	221	261

Příklad 2bc - oprava provedena v režimu přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví (RPDP)
a příjemce má nárok na odpočet DPH z faktury za opravu jen částečně (koef. 60 %)
Dodavatelská faktura za opravu v r. RR+2 RPDP 350 000 Kč		321
základ DPH (DPH přiznává příjemce plnění) 350 000 Kč	511
DPH (přiznává příjemce stavebních prací) 73 500 Kč	511	343
odpočet DPH na vstupu (příjemce má nárok jen na odpočet 60%) 44 100 Kč	343	511

Úhrada faktury z běžného účtu 350 000 Kč	321	221

Čerpání rezervy na opravu 300 000 Kč	451	552
Uvolnění prostředků ve výši čerpání z vázaného účtu na běžný 300 000 Kč	261	221v
Připsání prostředků převedených z vázaného účtu na běžný účet 300 000 Kč	221	261


Příklad 3 - rozpuštění rezervy v případě, kdy pominou důvody jejího trvání
Tvorba zákonné rezervy na opravu DHM v r. RR 100 000 Kč	552	451
Převod prostředků ve výši tvorby na vázaný účet (z běžného účtu spol.) 100 000 Kč	261	221
Připsání prostředků ve výši tvorby na vázaný účet (sam. anal.) 100 000 Kč	221v	261

Tvorba zákonné rezervy na opravu DHM v r. RR+1 100 000 Kč	552	451
Převod prostředků ve výši tvorby na vázaný účet (z běžného účtu spol.) 100 000 Kč	261	221
Připsání prostředků ve výši tvorby na vázaný účet (sam. anal.) 100 000 Kč	221v	261

Rozpuštění (zrušení) zákonné rezervy v r. RR+2, protože DHM byl prodán a existence
rezervy se stala neopodstatněnou 200 000 Kč	451	552
Uvolnění prostředků ve výši čerpání z vázaného účtu na běžný 200 000 Kč	261	221v
Připsání prostředků převedených z vázaného účtu na běžný účet 200 000 Kč	221	261


Příklad 4 - změna výše rezervy v průběhu tvorby
(ukládání prostředků na běžný účet viz souvztažnosti k předchozím příkladům)
Zahájení tvorby rezervy v r. RR na opravu DHM, tvorba 4 roky, oprava plánovaná v RR+4.
Předpokládaná cena opravy je 200 000 Kč, tvorba rezervy za rok RR 50 000 Kč	552	451

Tvorba rezervy v r. RR+1 50 000 Kč	552	451

V r. RR+2 bylo zjištěno, že vlivem inflace bude plánovaná oprava stát 250 000 Kč.
V r. RR+2 se zaúčtuje změněná výše tvorby rezervy (1/4 z 250 000) 75 000 Kč	552	451

Tvorba rezervy v r. RR+3 75 000 Kč	552	451

Faktura za opravu v r. RR+4 v celkové výši vč. DPH 314 600 Kč		321
částka bez DPH 260 000 Kč	511
DPH na vstupu (plný nárok na odpočet) 54 600 Kč	343

Úhrada faktury 314 600 Kč	321	221

Čerpání rezervy 250 000 Kč	451	552


Účetní rezervy na opravy DHM
Tvorba účetní rezervy na opravu DHM (přístroj), který je zařazen dle ZDP
do 1. odpisové skupiny a nelze na něj proto tvořit zákonné rezervy. Tvorba
úč. rezervy v r. RR 50 000 Kč	554	459

Tvorba účetní rezervy v r. RR+1 70 000 Kč, protože na základě cenového vývoje
bylo propočteno, že plánovaná oprava bude dražší, a to místo původních
Kč 100 000 Kč bude činit 120 000 Kč	554	459

Faktura za opravu v r. RR+2, úč. j. = neplátce DPH 110 000 Kč	511	321

Úhrada faktury 110 000 Kč	321	221

Čerpání účetní rezervy na opravu 110 000 Kč	459	554

Rozpuštění (zrušení) zbývající části rezervy 10 000 Kč	459	554


Odpisy DHM
Účetní měsíční odpisy odpisovaného DHM	551	08x


Dotace na pořízení DHM
Dodavatelská faktura za majetek		321
z toho základ DPH	042
DPH	343

Nárok na dotaci ze státního rozpočtu na pořízení majetku	346	042

Přijetí dotace na běžný účet	221	346

Úhrada faktury	321	221

Účetní jednotka ztratila nárok na část dotace na pořízení DHM, předpis vrácení části
dotace	042	347

Vrácení části dotace z BÚ	347	221

Dotace nebyla použita na daný účel, předpis pokuty	545	347

Úhrada pokuty z BÚ	347	221


Dotace na úroky z úvěru, který byl čerpán na pořízení DHM
Případ 1
Úroky, které dle rozhodnutí úč. jednotky nejsou součástí pořizovaní ceny majetku,
a to ani do okamžiku zařazení majetku do užívání	562	461

Nárok na dotaci se státního rozpočtu - předpis dotace na tyto úroky	346	668

Poskytnutí dotace na úhradu úroků	221	346


Případ 2
Nárok na dotaci na úroky do okamžiku zařazení majetku do užívání, přičemž tyto
úroky byly dle rozhodnutí úč. jednotky zahrnuty do ocenění majetku, staly se tedy
součástí pořizovací ceny majetku - předpis dotace	346	042

Poskytnutí dotace na úhradu úroků z úvěru	221	346


Případ 3
Nárok na dotaci na úhradu úroků placených až po zařazení majetku do užívání
(do tohoto okamžiku úroky zvyšovaly pořizovací cenu) - předpis dotace	346	668

Poskytnutí dotace na úhradu úroků, které jsou placené až po zařazení majetku do
užívání	221	346


Technické zhodnocení DHM
Příklad 1 - TZ dodavatelsky vč. souvisejících nákladů
Technické zhodnocení dlouh. hmotného majetku bylo pořízeno dodavatelsky.
Dod. faktura - částka vč. DPH 84 000 Kč		321
základ DPH 70 000 Kč	042
DPH (odpočet v plné výši) 14 700 Kč	343

Faktura za přepravné od dopravce vč. DPH 12 100 Kč		321
základ DPH 10 000 Kč	042
DPH (odpočet v plné výši) 2 100 Kč	343

Převod dokončeného technického zhodnocení do užívání 80 000 Kč	022	042

Příklad 2a - TZ v režimu nepřenesení daň. povinnosti na příjemce, plný odopčet
Technické zhodnocení DHM bylo pořízeno dodavatelsky. Nedochází při něm ke
vzniku vedlejších pořizovacích nákladů, proto lze účtovat přímo na 02x. Dodavatelská
faktura 60 500 Kč		321
základ DPH 50 000 Kč	02x
DPH (plný nárok na odpočet) 10 500 Kč	343

Příklad 2b - TZ v režimu přenesení daň. povinnosti na příjemce, plný odopčet
Technické zhodnocení DHM bylo pořízeno dodavatelsky. Nedochází při něm ke
vzniku vedlejších pořizovacích nákladů, proto lze účtovat přímo na 02x. Dodavatelská
faktura 50 000 Kč bez DPH (DPH přizná příjemce) 50 000 Kč	02x	321
DPH přiznané příjemcem faktury 10 500 Kč		343
DPH (plný nárok na odpočet) 10 500 Kč	343

Příklad 2c - TZ v režimu přenesení daň. povinnosti na příjemce, bez odpočtu
Technické zhodnocení DHM bylo pořízeno dodavatelsky. Nedochází při něm ke
vzniku vedlejších pořizovacích nákladů, proto lze účtovat přímo na 02x. Dodavatelská
faktura 50 000 Kč	02x	321
DPH přiznané příjemcem faktury (bez nároku na odpočet) 10 500 Kč	02x	343

Příklad 2d - TZ v režimu přenesení daň. povinnosti na příjemce, částečný odopčet
Technické zhodnocení DHM bylo pořízeno dodavatelsky. Nedochází při něm ke
vzniku vedlejších pořizovacích nákladů, proto lze účtovat přímo na 02x. Dodavatelská
faktura 50 000 Kč	02x	321
DPH přiznané příjemcem faktury 10 500 Kč	02x	343
DPH (nárok na odpočet ve výši koef. = 60 %) 6 300 Kč	343	02x

Příklad 3
Technické zhodnocení DHM bylo provedeno ve vlastní režii 60 000 Kč	042	624

Vedlejší pořizovací náklady, které byly při technickém zhodnocení realizovány
dodavatelsky - faktura 12 100 Kč vč. DPH 10 000 Kč	042
2 100 Kč	343
12 100 Kč		321

Vedlejší pořizovací náklady, které byly při technickém zhodnocení realizovány jako
aktivace vnitropodnikových služeb, tedy vlastními silami 20 000 Kč	042	622

Převod dokončeného technického zhodnocení DHM 90 000 Kč	022	042


Příklad 4
Na DHM odpisovaném bylo provedeno technické zhodnocení, jehož rozsah ale
nepřesahuje hranici tech. zhodnocení stanovenou ZDP, která činí
Kč 40 000 Kč. Úč. jednotka přesto rozhodla, že jej bude účtovat jako tech. zhodnocení.
Dodavatelská faktura 36 300 Kč vč. DPH 30 000 Kč	042
6 300 Kč	343
36 300 Kč		321

Vedlejší pořizovací náklady ve vlastní režii související s technickým zhodnocením
4 000 Kč	042	622

Zařazení do majetku (dle rozhodnutí účetní jednotky) 34 000 Kč	022	042


Příklad 5
Na DHM odpisovaném bylo provedeno tech. zhodnocení, jehož výše ale nepřesahuje
hranici pro tech. zhodnocení stanovenou ZDP. Úč. j. rozhodla, že tyto
náklady charakteru tech. zhodnocení nebude účtovat jako tech. zhodnocení, ale jako
ostatní provozní náklady.
Dodavatelská faktura 36 300 Kč vč. DPH 30 000 Kč	548
6 300 Kč	343
36 300 Kč		321


Poskytnuté zálohy nebo závdavky na nákup dlouhodobého hmotného majetku
Příklad 1 - výše zálohy (závdavku) = výše faktury, úč. j. = plátce DPH
Úč. jednotka pořizuje dodavatelsky nový software. Dodavateli poskytuje zálohu/závdavek
Kč 120 000 Kč	051	221

Dodavatelská faktura 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč	041
21 000 Kč	343
121 000 Kč		321

Zúčtování zálohy/závdavku 121 000 Kč	321	051


Příklad 2 - záloha (závdavek) je nižší než faktura, úč. j. = neplátce DPH
Úč. jednotka pořizuje dodavatelsky nové topení. Dodavateli poskytuje zálohu/závdavek
Kč 100 000 Kč	052	221

Dodavatelská faktura činí 120 000 Kč	042	321

Zúčtování zálohy/závdavku 100 000 Kč	321	052

Doplatek faktury ve výši rozdílu mezi fakturovanou částkou a poskytnutou zálohou/závdavkem
Kč 20 000 Kč	321	221


Příklad 3a - záloha (závdavek) je nižší než faktura, úč. j. = plátce DPH (není RPDP)
Úč. j. pořizuje nový stroj. Dodavateli poskytuje zálohu/závdavek 220 220 Kč	052	221
Odpočet DPH na základě daň.dokladu dodavatele po přijetí platby 38 220 Kč	343	379

Dodavatelská faktura činí vč. DPH 21% 290 400 Kč		321
z toho základ DPH 240 000 Kč	042
DPH k uhrazené záloze/závdavku 38 220 Kč	379
DPH k doúčtovávané částce základu 12 180 Kč	343

Zúčtování zálohy/závdavku 220 220 Kč	321	052

Doplatek faktury ve výši rozdílu mezi fakturovanou částkou a poskytnutou
zálohou/závdavkem 70 180 Kč	321	221

Příklad 3b - záloha (závdavek) je nižší než faktura, úč. j. = plátce DPH, přenos daň. povin. (RPDP)
Úč. j. pořizuje nové topení. Dodavateli poskytuje zálohu/závdavek 200 000 Kč	052	221

Dodavatelská faktura činí bez DPH (které přizná příjemce) 240 000 Kč	042	321
DPH 21% v přenesené daňové povinnosti přiznané příjemcem 50 400 Kč		343
nárok na odpočet DPH na vstupu v plné výši 50 400 Kč	343

Zúčtování zálohy/závdavku 200 000 Kč	321	052

Doplatek faktury ve výši rozdílu mezi fakturovanou částkou a poskytnutou
zálohou 40 000 Kč	321	221


Příklad 4 - záloha (závdavek) je vyšší než faktura, úč. j. = neplátce DPH
Úč. j. pořizuje software, na který poskytuje dodavateli zálohu/závdavek 130 000 Kč	051	221

Faktura od dodavatele 110 000 Kč	041	321

Vypořádání zálohy/závdavku 110 000 Kč	321	051

Dodavatelem vrácen přeplatek zálohy/závdavku 20 000 Kč	221	051


Příklad 5 - záloha (závdavek) je vyšší než faktura, úč. j. = plátce DPH
Úč. j. pořizuje nový DHM, na který poskytuje dodavateli zálohu/závdavek 605 000 Kč	052	221
Odpočet DPH na základě daň.dokladu dodavatele po přijetí platby 105 000 Kč	343	379

Faktura od dodavatele za DHM, částka vč. 21% DPH 484 000 Kč		321
základ DPH (cena nového DHM) 400 000 Kč	042
21% DPH ze základu 400 000 84 000 Kč	379
snížení nároku na odpočet DPH z titulu vyšší zálohy/závdavku 21 000 Kč	379	343

Vypořádání zálohy/závdavku ve výši faktury 484 000 Kč	321	052

Dodavatel přeplatek ze zálohy/závdavku 121 000 Kč nevrací ani půl roku po sjednané lhůtě.
Úč. jednotka vytváří z přeplatku zálohy/závdavku jinou poheldávku a 121 000 Kč	378	052
vytváří k ní účetní opravnou položku ve výši 50% 60 500 Kč	559	391

Vyřazení DHM
Vyřazení zcela odepsaného DHM likvidací
Vyřazení zcela odepsaného DHM likvidací v PC 120 000 Kč	08x	02x

Zbývající materiál z likvidace oceněný reprodukční pořizovací cenou 5 000 Kč	112	648


Vyřazení DHM, který ještě není zcela odepsán, likvidací
Úč. jednotka vyřazuje likvidací DHM (z důvodu nízkého výkonu), který ještě není
zcela odepsán. Pořizovací cena činila 200 000 Kč, dosavadní oprávky 150 000 Kč.
Dodatečný odpis zůstatkové ceny likvidovaného DHM 50 000 Kč	551	082

Vyřazení v pořizovací ceně 200 000 Kč	082	022

Likvidaci provedla externí firma, která si za práce spojené s likvidací fakturuje
Kč 12 100 Kč vč. DPH 10 000 Kč	518
2 100 Kč	343
12 100 Kč		321


Prodej zcela odepsaného DHM
Vyřazení prodávaného, zcela odepsaného DHM, v pořizovací ceně 150 000 Kč	08x	02x

Faktura za prodej DHM 121 000 Kč vč. DPH 121 000 Kč	311
100 000 Kč		641
21 000 Kč		343


Prodej DHM, který ještě není zcela odepsán
Úč. jednotka prodává ne zcela odepsaný DHM, jehož pořizovací cena činila
Kč 160 000 Kč, dosavadní oprávky činí 120 000 Kč. Dodatečný odpis zůstatkové
ceny 40 000 Kč	541	08x

Vyřazení prodávaného DHM v pořizovací ceně 160 000 Kč	08x	02x

Faktura za prodej DHM 121 000 Kč vč. DPH 121 000 Kč	311
100 000 Kč		641
21 000 Kč		343


Prodej neodpisovaného DHM
Vyřazení neodpisovaného DHM (např. obrazu) v poř. ceně, která činila 80 000 Kč	541	032

Faktura za prodej DHM 121 000 Kč vč. DPH 121 000 Kč	311
100 000 Kč		641
21 000 Kč		343


Darování, tj. bezúplatný převod DHM, úč. j. = neplátce DPH
Dodatečný odpis zůstatkové ceny darovaného DHM ve výši rozdílu mezi pořizovací
cenou (Kč 120 000 Kč) a dosavadními oprávkami (70 000 Kč), tj. 50 000 Kč	543	08x

Vyřazení darovaného DHM v pořizovací ceně 120 000 Kč	08x	02x


Darování DHM, úč. j. = plátce DPH
Dodatečný odpis zůstatkové ceny (Kč 50 000 Kč) darovaného DHM, jehož pořizovací
cena činila 120 000 Kč, dosavadní oprávky činí 70 000 Kč. 50 000 Kč	543	08x

Odvod DPH z ceny určené podle § 36 odst. 6 ZDPH, nechť je cena takto stanovená
ve výši 60 500 Kč (vč. DPH), pak se odvede 21% DPH ve výši 10 500 Kč	543	343

Vyřazení darovaného DHM v pořizovací ceně 120 000 Kč	08x	02x


Přeřazení DHM z podnikání do osobního užívání (indiv. podnikat., neplátce DPH)
Dodatečný odpis zůstatkové ceny 30 000 Kč (PC = 110 000, oprávky = 80 000)	491	08x

Vyřazení DHM v pořizovací ceně 110 000 Kč	08x	02x


Vyřazení DHM v důsledku manka či škody
Dodatečný odpis zůstatkové ceny poškozeného DHM, jehož pořizovací cena činila
Kč 150 000 Kč, dosavadní oprávky 100 000 Kč, zůstatková cena = 50 000 Kč	549	08x

Vyřazení DHM v pořizovací ceně 150 000 Kč	08x	02x


Vyřazení DHM z důvodu jeho vkladu do jiné společnosti
(do jiné obchodní společnosti nebo družstva)
Dodatečný odpis DHM vyřazovaného z důvodu jeho vkladu do jiné společnosti -
PC = 250 000 Kč, dosavadní oprávky = 50 000 Kč, dodatečný odpis ZC = 200 000 Kč	367	08x

Vyřazení tohoto DHM v pořizovací ceně 250 000 Kč	08x	02x


Zmařená investice
Rozhodnutí o zastavení stavby, na které již dál nebude pokračováno, tj.
zmařená investice	548	042

Rozhodnutí o zrušení investice v případě dlouh. nehmotného majetku	548	041


Účtování v souvislosti s právem stavby - z pohledu stavebníka (příjemce práva stavby)

Účetní jednotka získá úplatně právo stavby na cizím pozemku, má v úmyslu
realizovat stavbu (právo stavby se stane součástí ocenění stavby)
- předpis závazku za právo stavby (krátkodobý závazek, jednorázová úhrada)	042	321
- úhrada převodem z účtu	321	221

Účetní jednotka získá úplatně právo stavby na cizím pozemku, má v úmyslu
realizovat stavbu (právo stavby se stane součástí ocenění stavby)
- předpis závazku za právo stavby (dlouhodobý závazek, hrazeno ve splátkách)	042	479
- úhrada převodem z účtu	479	221

Záník práva stavby (po uplynutí sjednané doby), na jehož základě vznikla stavba
- účetní zůstatková cena stavby, k níž se právu stavby váže	541	081
- vyřazení stavby	081	021
- náhrada stavebníkovi při záníku (podle § 1255 NOZ) - předpis	311	641
- příjem náhrady na účet	221	311

Účetní jednotka získá úplatně právo stavby na cizím pozemku, nemá v úmyslu
realizovat stavbu (právo stavby bude vedeno samostatné analytice účtu 021 - Stavby)
- předpis závazku za právo stavby	021	321
- úhrada převodem z účtu	321	221

Účetní odpisy práva stavby podle odpisového plánu	551	081

Prodej (převod) práva stavby (stavba zatím nerealizována)
- účetní zůstatková cena práva stavby	541	081
- vyřazení práva stavby	081	021
- pohledávka za převod práva stavby	311	641
- příjem úhrady na účet	221	311


Dlouhodobý nehmotný majetek
Pořízení dlouh. nehmotného majetku (DNM) koupí

Dod. faktura za DNM (software) 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč	041
21 000 Kč	343
121 000 Kč		321

Externí náklady související s pořízením DNM - dod. faktura 12 100 Kč vč. DPH
10 000 Kč	041
2 100 Kč	343
12 100 Kč		321

Zařazení dokončeného software do majetku 110 000 Kč	013	041

DNM koupen v hotovosti 60 500 Kč vč. DPH 50 000 Kč	041
10 500 Kč	343
60 500 Kč		211

Náklady související s koupí DNM provedené ve vlastní režii, tj. aktivace
vnitropodnikových služeb 2 000 Kč	041	622

Zařazení koupeného DNM do majetku 52 000 Kč	01x	041


Pořízení DNM vlastní činností
Aktivace DNM nebo-li DNM vytvořený vlastní činností v ocenění vlastními náklady
nebo reprodukční pořizovací cenou 80 000 Kč	041	623

Externí náklady související s aktivací DNM - dod. faktura 12 100 Kč vč. DPH
10 000 Kč	041
2 100 Kč	343
12 100 Kč		321

Náklady ve vlastní režii, které vznikly v souvislosti s aktivací DNM 3 000 Kč	041	622

Zařazení dokončeného DNM do majetku 93 000 Kč	01x	041


Pořízení DNM darem
Bezúplatné nabytí DNM darováním v ocenění reprodukční poř. cenou 80 000 Kč	041	413

Dod. faktura za práce související s pořízením DNM darem 12 100 Kč vč. DPH
10 000 Kč	041
2 100 Kč	343
12 100 Kč		321

Práce spojené s převzetím darovaného DNM darem oceněné vlastními náklady
tj., aktivace vnitropodnikových služeb 5 000 Kč	041	622

Zařazení darovaného DNM do majetku 95 000 Kč	01x	041

Bezúplatné nabytí darovaného DNM, při jehož převzetí nedochází ke vzniku žádných
nákladů. Darovaný DNM oceněn reprodukční poř. cenou 80 000 Kč	01x	413

Bezúplatné nabytí, tj. dar zřizovacích výdajů oceněných reprodukční poř. cenou	011	413


Pořízení DNM vkladem od jiné osoby
Věcný vklad společníka do společnosti ve formě DNM nebo-li úhrada vkladu za
upsaný vlastní kapitál formou věcného vkladu. Pořizovací cena vkládaného DNM
činila 200 000 Kč, dosav. oprávky 50 000 Kč, vklad ve výši ZC 150 000 Kč	041	353

Dodavatelská faktura za náklady vzniklé v souvislosti s vkladem 12 100 Kč vč.DPH
10 000 Kč	041
2 100 Kč	343
12 100 Kč		321

Vlastní práce spojené s tímto vkladem v ocenění vlastními náklady 5 000 Kč	041	622

Zařazení vkládaného DNM do majetku 165 000 Kč	01x	041

Nabytí věcným vkladem za upsaný vlastní kapitál, při kterém nevznikají další náklady
spojené s pořízením 150 000 Kč	01x	353


Nabytí DNM převzetím z osobního užívání do podnikání
Převod majetku z osob. užívání podnikatele (fyz. osoby) do podnikání 100 000 Kč	041	491

Náklady ve vlastní režii, které vznikly v souvislosti s převodem majetku 5 000 Kč	041	491

Zařazení do majetku 105 000 Kč	01x	041

Převod DNM z osobního užívání do podnikání, při kterém nevznikají další náklady
v souvislosti s pořízením 100 000 Kč	01x	491


Nevyfakturované dodávky DNM
Úč. jednotka do konce úč. období neobdržela fakturu za DNM, který již ale do organi-
zace dorazil. Vyúčtování tohoto DNM na dohadné položky pasivní k 31.12. v před-
pokládané ceně odvozené ze smlouvy 120 000 Kč	041	389

Storno zápisu nevyfakturovaného majetku v dalším úč. období 120 000 Kč	-041	-389

Faktura za tento majetek přišla v dalším účetním období 121 000 Kč vč. DPH
100 000 Kč	041
21 000 Kč	341
121 000 Kč		321


Reklamace DNM
Faktura za dodaný DNM 363 000 Kč vč. DPH 300 000 Kč	041
63 000 Kč	343
363 000 Kč		321

Reklamace části dodávky (nejasný výsledek) i 100 000 Kč	315	041

Dodavatel reklamaci uznává z 1/2 a zasílá opravný daň.dokl. 60 500 Kč	321
50 000 Kč		315
10 500 Kč		343

Neuznaná část reklamace (považováno za škodu) 50 000 Kč	549	315

Úhrada v částce snížené o uznanou reklamaci, tj. 363 000 - 60 500 = 302 500 Kč	321	221


Poskytnuté zálohy nebo závdavek na nákup dlouhodobého nehmotného majetku
Příklad 1 - záloha (závdavek) je nižší než faktura, úč. j. = plátce DPH
Dodavateli byla poskytnuta záloha/závdavek na DNM 181 500 Kč	051	221
Odpočet DPH na základě daň.dokladu dodavatele po přijetí platby 31 500 Kč	343	379

Dodavatelská faktura, částka celkem vč. 21% DPH 242 000 Kč		321
základ DPH (pořizovací cena) 200 000 Kč	041
část DPH do výše nárokované po uhrazení zálohy/závdavku 31 500 Kč	379
část DPH z doplatku 10 500 Kč	343

Zúčtování zálohy/závdavku 181 500 Kč	321	051

Doplatek faktury ve výši rozdílu mezi fakturovanou částkou a poskytnutnou zálohou/závdavkem,
tj. 60 500 Kč	321	221


Příklad 2 - záloha (závdavek) je vyšší než faktura, úč. j. = plátce DPH
Poskytnuta záloha/závdavek dodavateli na nákup DNM 266 200 Kč	051	221
Odpočet DPH na základě daň.dokladu dodavatele po přijetí platby 46 200 Kč	343	379

Dodavatelská faktura, částka celkem vč. 21% DPH 242 000 Kč		321
základ DPH (pořizovací cena) 200 000 Kč	041
odpovídající DPH (nárokované již po uhrazení zálohy/závdavku) 42 000 Kč	379
snížení nároku na odpočet DPH z titulu vyšší zálohy/závdavku 4 200 Kč	-343	-379

Zúčtování zálohy/závdavku ve výši faktury 242 000 Kč	321	051

var. 1 - Dodavatel vrací přeplatek zálohy/závdavku 24 200 Kč	221	051

var. 2 - Dodavatel přeplatek ze zálohy/závdavku 24 200 Kč nevrací ani půl roku po sjednané lhůtě.
Úč. jednotka vytváří z přeplatku zálohy/závdavku jinou poheldávku a 24 200 Kč	378	051
vytváří k ní účetní opravnou položku ve výši 50% 12 100 Kč	559	391


Dotace na pořízení DNM
Předpis dotace nebo-li nárok na dotaci (použití dotace: 346/04x)	37x	346

Úhrada dotace, účtováno dle výpisu z BÚ	221	37x


Zřizovací výdaje - jsou účtovány po otevření účetních knih a sestavení
zahajovací rozvahy
Se založením nové s.r.o. byly spojeny výdaje ve výši 60 000 Kč a to:
správní poplatky hrazené v hotovosti 5 000 Kč	041	211

soudní a notářské poplatky hrazené v hotovosti 10 000 Kč	041	211

faktura od poradenské firmy 30 000 Kč	041	321

cestovné hrazené v hotovosti 10 000 Kč	041	211

Převod zřizovacích výdajů do majetku 60 000 Kč	011	041

Odpis zřizovacích výdajů v 1. roce 12 000 Kč (odepisují se 5 let)	551	071


Odpisy DNM
Účetní měsíční odpisy dlouh. nehmotného majetku	551	07x


Inventarizace DNM
Přebytek dlouhodobého nehmotného majetku zjištěný inventarizací	01x	07x

Manko DNM zjištěné inventarizací	549	07x

Manko je předepsáno hmotně odpovědné osobě k úhradě	335	648

Úhrada manka hmotně odpovědnou osobou na BÚ	221	335


Škoda na DNM
Na DNM vznikla škoda ze zcela mimořádných příčin např. v důsledku povodně či
jiné živelné pohromy	582	01x


Opravné položky k DNM
Příklad 1
Tvorba opravné položky při dočasném snížení užitné hodnoty DNM 50 000 Kč	559	091

Rozpuštění opravné položky, jakmile pomine důvod jejího trvání 50 000 Kč	091	559


Příklad 2
Tvorba opravné položky 100 000 Kč	559	091

Částečné snížení opravné položky v částce 70 000 Kč, protože pominuly důvody
jejího trvání v plné výši	091	559

U zbývající části došlo k trvalému snížení hodnoty majetku, které zaúčtujeme jako
odpis 30 000 Kč	551	07x

Zrušení zbývající části opravné položky	091	559


Příklad 3
Tvorba opravné položky 70 000 Kč, neboť při inventarizaci bylo zjištěno, že došlo
k dočasnému snížení užitné hodnoty DNM	559	091

Při další inventarizaci bylo zjištěno, že došlo ke změně charakteru snížení užitné
hodnoty DNM z dočasného na trvalý, proto dochází k rozpuštění opravné položky
v plné výši 70 000 Kč	091	559

Trvalé snížení užitné hodnoty majetku zaúčtováno jako odpis 70 000 Kč	551	07x


Technické zhodnocení DNM
Příklad 1
Technické zhodnocení DNM provedeno dodavatelsky - dodavatelská faktura
Kč 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč	041
21 000 Kč	343
121 000 Kč		321

Faktura od dodavatele za přepravné v souvislosti s technickým zhodnocením
Kč 12 100 Kč vč. DPH 10 000 Kč	041
2 100 Kč	343
12 100 Kč		321

Další pořizovací náklady spojené s technickým zhodnocením byly realizovány ve
vlastní režii 10 000 Kč	041	622

Převod dokončeného techn. zhodnocení DNM do majetku 120 000 Kč	01x	041


Příklad 2
Technické zhodnocení DNM pořízeno dodavatelsky - dod. faktura 60 500 Kč,
vč. DPH. Nedochází při něm ke vzniku žádných vedlejších pořizovacích nákladů,
účtuje se proto rovnou do majetku 50 000 Kč	01x
10 500 Kč	343
60 500 Kč		321


Příklad 3
Na DNM bylo provedeno tech. zhodnocení, jehož výše ale nepřesahuje hranici tech.
zhodnocení pro DNM stanovenou ZDP, která činí 40 000 Kč. Úč. j. rozhodla,
že jej přesto bude účtovat jako tech. zhodnocení. Dod. faktura činí 36 300 Kč vč. DPH
30 000 Kč	041
6 300 Kč	343
36 300 Kč		321

Vedlejší poř. náklady ve vlastní režii v souvislosti s tech. zhodnocením 3 000 Kč	041	622

Zařazení do majetku 33 000 Kč	01x	041


Příklad 4
Na DNM bylo provedeno tech. zhodnocení, které ale nedosahuje hranice pro tech.
zhodnocení dle ZDP a úč.j. rozhodla, že bude účtováno do provozních
nákladů. Dodavatelská faktura 24 200 Kč vč. DPH 20 000 Kč	548
4 200 Kč	343
24 200 Kč		321


Vyřazení DNM
Likvidace zcela odepsaného DNM
Vyřazení zcela odepsaného DNM (software) likvidací v poř. ceně 80 000 Kč	073	013

Likvidace DNM, který ještě není zcela odepsán
Vyřazení DNM (software), který ještě není zcela odepsán likvidací. Poř. cena činila
Kč 100 000 Kč, dosavadní oprávky 70 000 Kč. Dodatečný odpis zůstatkové ceny
likvidovaného DNM (rozdíl PC a oprávek) 30 000 Kč	551	073

Vyřazení v PC 100 000 Kč	073	013


Prodej zcela odepsaného DNM
Vyřazení prodávaného DNM v pořizovací ceně, která činila 45 000 Kč	07x	01x

Faktura odběrateli při prodeji dlouh. nehm. maj. v prodejní ceně vč. DPH 60 500 Kč	311
50 000 Kč		641
10 500 Kč		343

Prodej DNM, který ještě není zcela odepsán
Úč. jednotka prodává ještě ne zcela odepsaný DNM, jehož PC činila 180 000 Kč a
dosavadní oprávky činí 60 000 Kč. Dodatečný odpis zůstatkové ceny 120 000 Kč	541	07x

Vyřazení prodávaného DNM v pořizovací ceně 180 000 Kč	07x	01x

Faktura odběrateli při prodeji dlouh. nehm. maj. v prodejní ceně vč.DPH 242 000 Kč	311
200 000 Kč		641
42 000 Kč		343


Darování DNM, tj. bezúplatný převod, úč. j. = neplátce DPH
Úč. jednotka darovala ještě ne zcela odepsaný DNM, jehož PC činila 70 000 Kč a
dosavadní oprávky 30 000 Kč. Dodatečný odpis ve výši ZC 40 000 Kč	543	07x

Vyřazení darovaného DNM v PC 70 000 Kč	07x	01x


Darování DNM, úč. j.= plátce DPH
Úč. jednotka darovala ještě ne zcela odepsaný DNM, jehož PC činila 60 000 Kč a
dosavadní oprávky 20 000 Kč. Dodatečný odpis ve výši ZC 40 000 Kč	543	07x

Odvod DPH z ceny určené podle § 36 odst. 6 ZDPH, nechť je cena takto stanovená
ve výši 36 300 Kč (vč. DPH), pak se odvede DPH ve výši 6 300 Kč	543	343

Vyřazení darovaného DNM v pořizovací ceně 60 000 Kč	07x	01x


Převedení DNM z podnikání do osobního užívání (indiv. podnikat., neplátce DPH)
Dodatečný odpis ZC převáděného DNM, jehož PC činila 80 000 Kč a dosavadní
oprávky činí 50 000 Kč. Odpis ZC 30 000 Kč	491	07x

Vyřazení DNM v pořizovací ceně 80 000 Kč	07x	01x


Vyřazení DNM v důsledku manka či škody
Dodatečný odpis poškozeného DNM, jehož PC činila 80 000 Kč a dosav. oprávky
činí 50 000 Kč. Odpis ZC 30 000 Kč	549	07x

Vyřazení DNM v pořizovací ceně 80 000 Kč	07x	01x


Vyřazení DNM z důvodu jeho vkladu do jiné společnosti
Dodatečný odpis ZC vyřazovaného DNM z důvodu jeho vkladu do jiné společnosti.
PC činila 150 000 Kč, dosavadní oprávky 50 000 Kč, odpis ZC 100 000 Kč	367	07x

Vyřazení DNM v pořizovací ceně 150 000 Kč	07x	01x


Finanční leasignu dlouhodobého hmotného majetku

Příklad 1.a) - finanční leaising s platbou akontace (= nulté vyšší splátky leasingu),
nepovinný odkup, smlouva uzavřena do konce roku 2013
Úč. j. - uživatel (plátce DPH) uzavřela smlouvu o finančním leasingu výrob. linky 1.3.RR.
Doba leasingu je 120 měsíců. Celková úplata činí 624 000 Kč bez DPH. První mi-
mořádná splátka byla stanovena ve výši 44 000 Kč bez DPH a pravidelné měs.
splátky počínají datem 1.3.RR, ve výši bez DPH. Po skončení užívání úč. j.
linku odkoupí za 500 Kč + DPH.
Předpis první mimořádné splátky 44 000 Kč + DPH	381
	343
		325

Předpis první měsíční splátky + DPH	518
	343
		325

Úhrada mimořádné a první měs. splátky vč. DPH	325	221

Zahrnutí poměrné části mimořádné splátky do nákladů za březen RR dle výpočtu:
44 000 : 120	518	381

Předpis splátky za duben RR + DPH (obdobný postup pro dalších 118 splátek)	518
	343
		325

Úhrada splátky za duben RR (obdobně pro dalších 118 splátek)	325	221

Zahrnutí poměrné části mimořádné splátky do nákladů za duben RR (obdobně...)	518	381

Odkoupení výrobní linky úč. jednotkou po skončení užívání za 500 Kč + DPH	042
	343
		321

Zařazení do majetku 500 Kč	022	042

Příklad 1.b) - finanční leaising s platbou akontace (= nulté vyšší splátky leasingu),
povinný odkup (u smluv uzavřených do konce roku 2013), příp. smlouva uzavřena 2014
Úč.j. - uživatel (plátce DPH) uzavřel leasingovou smlouvu na užívání výr. linky
dne 1.3.RR. Doba leasingu je 120 měsíců. Celková úplata činí 720 000 Kč+DPH.
Uživatel zároveň přebírá linku a daňový doklad na celou úplatu, vyčíslené DPH
na daňovém dokladu je 21% z 720 000 = 151 200 (uživatel si nárokuje odpočet).
Leas. firma požaduje úhradu částky 247 200 (nultá vyšší splátka),
dále bude uživatel hradit měsíční splátky 5 200 (celkem 120 splátek)
Časové rozlišení nákladů je 720 000 / 120 = 6 000 Kč.
Po skončení užívání úč. jednotka linku získá bezúlpatně.
Předpis úplaty za výrobní linku (dlouhodobý závazek) 871 200 Kč		479
- z toho úplata za užívání 720 000 Kč	381
- z toho DPH 21% 151 200 Kč	343

Úhrada nulté vyšší splátky 247 200 Kč	479	221

Úhrada první měsíční splátky z bankovního účtu 5 200 Kč	479	221

Časové rozlišení nákladů pro první měsíc 6 000 Kč	518	381

Pozn.: Obě předchozí operace se pravidelně opakují dalších 119 měcíců

Bezúplatný převod na uživatele, zahrnuto do majetku v reprodukční PC 100 000 Kč	022	082


Příklad 2 - pořízení DHM na finanční leasing s platbou zálohy na splátky,
nepovinný odkup, smlouva uzavřena do konce roku 2013
Úč.j. - uživatel (plátce DPH) uzavřel leasingovou smlouvu na užívání výr. linky
dne 1.3.RR. Doba leasingu je 120 měsíců. Celková úplata činí 624 000 Kč+DPH.
Při uzavření smlouvy byla uživatelem uhrazena záloha na úplatu za užívání 57 600 Kč
Měsíční splátky 624 000 : 120 = 5 200 Kč + DPH se zohledněním 480 Kč ze zálohy.
Po skončení užívání úč. jednotka linku odkoupí za 500 Kč + DPH.
Předpis zálohy na úplatu za užívání 57 600 Kč (podr. účty)	714	799

Úhrada zálohy 57 600 Kč	314	221

Obdržen daňový doklad na uhrazenoou zálohu 47 601 Kč + 21% DPH 9 999 Kč,
uplatněn odpočet DPH v plné výši 9 999 Kč	343	379

Předpis první pravidelné měsíční splátky v březnu RR:
Pravidelná splátka 5 200 Kč + 21% DPH 1 092 Kč = 6 292 Kč, odečtena část zálohy
57 600:120=Kč 480 Kč, čáska k úhradě leasingové společnosti je 5 812 Kč		325
z toho úplata za užívání za březen RR je 624 000 : 120 = 5 200, tj. 5 200 Kč	518
DPH k odpočtu ze splátky (Kč 1 092 Kč bez části DPH ze zálohy 83 Kč) 1 009 Kč	343
DPH ze záloh zúčtované k splátce (21% z částky vč. DPH 480 = 83 Kč) 83 Kč	379
Zúčtování poměrné části zálohy připadající na první splátku 480 Kč		314

Úhrada první měsíční splátky 5 812 Kč	325	221

Pozn.: Obě předchozí operace se pravidelně opakují dalších 119 měcíců

Odkup výrobní linky úč. jednotkou po skončení doby užívání za vč. 21% DPH 605 Kč		321
základ DPH (cena pořizovaného majetku) 500 Kč	042
DPH k odpočtu 105 Kč	343

Zařazení do majetku 500 Kč	022	042
Alternativně: vzhledem účtování jako o pořízení drobného majetku do spotřeby 500 Kč	501	042
a vedení jen v operativní evidenci příp. na podrzvahových účtech 500 Kč	771	799

Příklad 3 - pořízení osobního automobilu na leasing neplátcem DPH
Úč. j. - uživatel (neplátce DPH) pořizuje osobní automobil na leasing. Leasingová
smlouva je uzavřena 1.5.RR na 60 měsíců. První mimořádná splátka činí 162 000 Kč.
Dále měsíční splátky 24 000 Kč
Po skončení doby užívání bude os. automobil uživatelem odkoupen za 500 Kč
Předpis první mimořádné splátky (vč. DPH) 162 000 Kč	381	325

Úhrada první mimořádné splátky 162 000 Kč	325	221

Předpis první pravidelné měsíční splátky za květen RR dle splátkového kalendáře:
24 000 Kč	518	325

Úhrada první měsíční splátky 24 000 Kč	325	221

Zahrnutí poměrné části první mimořádné splátky do nákladů za květen RR:
162 000 : 60 = 2 700 2 700 Kč	518	381

Pozn.: předchozí tři operace se budou v těchto částkách účtovat pravidelně
měsíčně ještě 59x, a to až do dubna RR+4 včetně

Odkoupení os. automobilu úč. jednotkou po uplynutí doby užívání za 500 Kč	042	321

Zaevidování do majetku 500 Kč	771	799
Alternativně: vzhledem účtování jako o pořízení drobného majetku do spotřeby 500 Kč	501	042
a vedení jen v operativní evidenci příp. na podrzvahových účtech 500 Kč	771	799


Prodej obchodního závodu
Účtování u prodávajícího
Prodaný dlouh. hmotný majetek odepisovaný - vyřazení v PC	08x	02x

Zúčtování zůstatkové ceny prodávaného DHM do nákladů	588	08x

Prodaný dlouh. nehmotný majetek - vyřazení v PC	07x	01x

Zúčtování zůstatkové ceny do nákladů	588	07x

Prodané zásoby	588	1xx

Odúčtování finančních prostředků na účtech ve 2. účtové třídě	588	2xx

Zrušení rezerv	45x	588

Prodej pohledávek	588	31x

Převod závazků	32x	588

Tržba z prodeje	371	688

Účtování u kupujícího
Pořízení DHM odepisovaného	02x	372

Pořízení DNM	01x	372

Pořízení zásob	1xx	372

Převzetí finančních prostředků zachycených ve 2. třídě	2xx	372

Nákup pohledávek	31x	372

Převod závazků	372	32x

Goodwill kladný - rozdíl mezi oceněním koupeného podniku a součtem všech složek
přeceněného majetku (vyjma rezerv, které se odečítají), majetek je přeceněn na
reprodukční pořizovací ceny s výjimkou peň. prostředků	015	372

Goodwill záporný	372	015

Pravidelný měsíční odpis kladného goodwillu (na max. 60 měsíců, nerozhodne-li)
účetní jednotka o odpisu delším … pak je povinnost zdůvodnit to v příloze RÚZ)	551	077

Pravidelný měsíční odpis záporného goodwillu (na max. 60 měsíců, nerozhodne-li)
účetní jednotka o odpisu delším … pak je povinnost zdůvodnit to v příloze RÚZ)	077	648

Oceňovací rozdíl k nabytému majetku (v případě, kdy se neúčtuje goodwill, jednotlivé
složky majetku se tedy nepřeceňují). Jde o rozdíl mezi oceněním koupeného podniku
a součtem jednotl. složek majetku v účetním ocenění prodávajícím bez přecenění,
přičemž převzaté závazky se odečítají ………….. kladný oceňovací rozdíl	097	372
záporný oceňovací rozdíl	372	097

Odpis oceňovacího rozdílu aktivního do nákladů (180 měsíců; nejsou-li součástí složky
s použitelností delší než 15 let, lze odpisovat i kratší dobu + zdůvodnit v příloze RÚZ)	551	098

Odpis oceňovacího rozdílu pasivního do výnosů (180 měsíců; nejsou-li součástí složky
s použitelností delší než 15 let, lze odpisovat i kratší dobu + zdůvodnit v příloze RÚZ)	098	648


Dlouhodobý finanční majetek
Pořízení cenných papírů jakožto majetkových účastí
Pořízení cenných papírů a podílů jakožto majetkových účastí	043	367

Zařazení do majetku v případě, kdy touto majetkovou účastí úč. jednotka uplatňuje
rozhodující vliv v ovládaných a řízených osobách tzn., že majetková účast je vyšší
než 40 % na základním kapitálu (není-li prokázán opak)	061	043

Zařazení do majetku v př., kdy majetkovou účastí úč. j. uplatňuje podstatný vliv
v přidružených podnicích tzn., že maj. účast je od 20 do 40 % na základním kapitálu	062	043

Zařazení do majetku v případě, kdy majetkovou účastí úč. jednotka získala podíl
na základním kapitálu do 20 %	063	043


Nákup akcií, kterými úč. jednotka uplatní rozhodující vliv v ovládaných
a řízených osobách
Nákup akcií 1 000 000 Kč	043	367

Poplatky burzám 20 000 Kč	043	325

Úhrada poplatků z BÚ 20 000 Kč	325	221

Další poplatky a provize makléřům hrazené v hotovosti 30 000 Kč	043	211

Úroky z úvěru, který úč. jednotka čerpala na pořízení cenných papírů - nejsou
součástí pořizovací ceny dlouh. fin. majetku 10 000 Kč	562	461

Úhrada úroků z BÚ 10 000 Kč	461	221

Zařazení do majetku, jestliže nákupem akcií úč. jednotka uplatnila rozhodující vliv
v ovládaných a řízených osobách 1 050 000 Kč	061	043


Pořízení majetkových účastí - účtováno bez použití účtu 043
Pořízení majetkových účastí bez vzniku vedlejších pořizovacích nákladů, úč. j. jimi
získá postavení ovládající osoby	061	367

Pořízení majetkových účastí, kterými úč. jednotka získá podstatný vliv v přidružených
osobách, přicemž při pořízení nevznikají vedl. pořizovací náklady	062	367

Pořízení majetkových účastí, kterými úč. jednotka získá podíl na základním kapitálu v
ostatních případech, přičemž při pořízení nevznikají vedlejší pořizovací náklady	063	367

Splacení závazku za získaný cenný papír z BÚ	367	221

Úhrada za získaný cenný papír v hotovosti	367	211

Úhrada závazku nepeněžní formou v podobě dodání materiálu	367	112

Úhrada závazku nepeněžní formou v podobě dodání zboží	367	132

Úhrada závazku nepeněž. formou v podobě DHM (movité věci) v ocenění zůst. cenou	367	082

Vyřazení tohoto DHM v pořizovací ceně	082	022

Úhrada závazku nepeněžní formou v podobě DNM v ocenění zůstatkovou cenou	367	07x

Vyřazení tohoto DNM v pořizovací ceně	07x	01x

Úhrada závazku vkladem pozemku či uměleckého díla	367	03x


Výnosy z dlouhodobého finančního majetku
Podíly na zisku z akcií	378	665

Podíly na zisku obchodní společnosti u majetkových účastí	378	665

Inkaso podílů na zisku	221	378


Ocenění majetkových účastí, které představují rozhodující nebo podstatný
vliv, ekvivalencí k rozvahovému dni
Rozdíl v ocenění maj. účasti a to mezi její PC a ekvivalenčním oceněním v př., kdy
PC je nižší než ekvivalenční ocenění nebo-li zvýšení ocenění	061,062	414

Rozdíl v ocenění v případě, kdy pořizovací cena je vyšší než ekvivalenční ocenění
majetkové účasti nebo-li snížení ocenění	414	061,062


Prodej majetkových účastí
Storno oceňovacích rozdílů z ocenění ekvivalencí k rozvahovému dni a to v případě
zvýšení ocenění	414	061,2

Storno oceňovacích rozdílů v případě, kdy bylo ocenění sníženo	061,062	414

Úbytek cenných papírů při jejich prodeji, účtováno v pořizovací ceně	561	061,062

Tržba z prodeje cenných papírů	221	661


Ocenění cenných papírů reálnou hodnotou k rozvahovému dni
Zvýšení reálné hodnoty dl. cenných papírů (účtovaných na 063) k rozvahovému dni
např. v důsledku jejich ocenění tržní hodnotou, která je vyhlášena na tuzemské či
zahraniční burze k rozvahovému dni	414	063

Snížení reálné hodnoty cenných papírů v důsledku jejich ocenění tržní hodnotou,
která je závírací cenou na burze v den, kdy se ocenění provádí (rozvahový den)	063	414


Prodej cenných papírů
Storno rozdílů vzniklých v minulých obdobích z důvodu přecenění reálnou hodnotou
k rozvah. dni - zrušení oceňovacích rozdílů v př., kdy byla reálná hodnota zvýšena	063	414

Storno oceňovacích rozdílů pasivních (případ, kdy byla reálná hodnota snížena)	414	063

Úbytek cenných papírů při prodeji v pořizovací ceně	561	063

Tržba z prodeje dlouhodobých cenných papírů	221	661


Dluhové cenné papíry
Nákup dluhových cenných papírů s použitím účtu 043	043	221

Zařazení do majetku	065	043

Pořízení dluhových cenných papírů bez použití účtu 043	065	221

Zúčtování úroků, tj. úrokový výnos z dluhových cenných papírů při jejich prodeji	065	665

Tržba z prodeje dluhopisů	221	661

Úbytek dluhopisů při jejich prodeji	561	065


Účtování ve 2. třídě - finanční účty

Pokladna a běžný účet
Příjem peněz z BÚ do pokladny - účtováno dle příjmového pokladního dokladu	211	261

Příjem peněz z BÚ do pokladny - účtováno dle výpisu z BÚ	261	221

Odvod pokladní hotovosti na BÚ - účtováno dle výdajového pokladního dokladu	261	211

Odvod pokladní hotovosti na BÚ - účtováno dle výpisu z BÚ	221	261


Některé případy účtování na 211
Poštovné placené v hotovosti	518	211

Nákup materiálu v hotovosti, materiál je účtován rovnou do spotřeby (způsobem B)	501	211

Peněžní dar poskytnutý účetní jednotkou	543	211

Poskytnutí zápůjčky zaměstnanci	335	211

Vrácení zápůjčky zaměstnancem	211	335

Výplata zálohy na mzdy zaměstnancům v hotovosti	331	211

Příjem peněžního daru	211	413


Inventarizační rozdíly pokladní hotovosti
Přebytek pokladní hotovosti	211	668

Schodek pokladní hotovosti zaviněný zaměstnancem	335	211
Schodek pokladní hotovosti nezaviněný zaměstnancem	569	211

Ceniny
Nákup cenin za hotové (poštovní známky, kolky, telefonní karty, odběrní karty na po-
honné hmoty, dálniční známky)	213	211

Faktura za nákup cenin	213	321

Spotřeba poštovních známek	518	213

Spotřeba kolků	538	213

Vydání (spotřeba) dálničních známek	538	213

Spotřeba pohonných hmot, které jsou u čerpacích stanic odebírány z odběrních karet	501	213

Vydání odběrních karet na pohonné hmoty zaměstnancům	335	213


Inventarizační rozdíly cenin
Přebytek cenin zjištěný inventarizací	213	648

Schodek cenin zjištěný inventarizací zaviněný zaměstnancem	335	213
Schodek cenin zjištěný inventarizací nezaviněný zaměstnancem	569	213


Stravenky
Nákup stravenek za hotové, úč. j. = plátce DPH ………….. celková úhrada		211
cena stravenek	213
provize poskytovateli stravenek	518
DPH z provize (ve výši nároku na odpočet)	343

Nákup poukázek na obědy např. faktura za stravenky z restauračního zařízení	213	321

Příspěvek úč. jednotky na stravenky a to ve výši 55 % z hodnoty stravenek, na který
mají zaměstnanci zákonný nárok, příspěvek je daňově uznatelným nákladem	527	213

Příspěvek účetní jednotky na stravenky nad stanovený rámec (nad 55 %), tato část
příspěvku je daňově neuznatelným nákladem. Lze účtovat jako náklad	528	213

Příspěvek úč. jednotky nad stanovený rámec (viz předchozí operace), pokud účetní
jednotka tuto část příspěvku (nad 55 %) hradí ze sociálních fondů	42x	213

Předpis úhrady zbývající hodnoty stravenek od zaměstnanců vč. DPH	335	213

Úhrada od zaměstnanců	211	335


Běžný účet a úvěry
Úroky z vkladového účtu	221	662

Daň z těchto úroků	341	221

Poplatky za vedení běžného účtu	568	221

Převedení poskytnutého dlouhodobého úvěru na BÚ bez použití účtu 261, neboť úč.
jednotka má oba tyto účty (úvěrový i běžný) vedeny v jedné bance a nedochází k
časovému nesouladu při převodech mezi účty	221	461

Úroky z úvěru - předpis	562	461

Úhrada úroků	461	221

Splátka úvěru	461	221

Částka poskytnutého krátkodobého úvěru (účtováno s použitím účtu 261) převedena
na běžný účet - účtováno dle výpisu z BÚ	221	261

Částka krátkodobého úvěru převedena na běžný účet - dle výpisu z úvěrového účtu	261	231

Úroky z úvěru - předpis	562	231

Úhrada úroků	231	221

Splátka úvěru - účtováno dle výpisu z běžného účtu	261	221

Splátka úvěru - účtováno dle výpisu z úvěrového účtu	231	261

Úhrada dodavatelské faktury přímo z krátkodobého úvěru	321	231

Úhrada dodavatelské faktury přímo z dlouhodobého úvěru	321	461

Splátka dlouhodobého úvěru z krátkodobého úvěru	461	231

Splátka krátkodobého úvěru z dlouhodobého úvěru	231	461


Krátkodobé finanční výpomoci (emitované krátkodobé dluhopisy, účtování
u emitenta)
Úč. jednotka vydává dluhopisy (emise dluhopisů) nebo-li upsání dluhopisů	375	241

Náklady, které jsou s emisí spojené, jsou hrazeny z BÚ	568	221

Věřitel (nabyvatel dluhopisů) odkupuje dluhopisy a platí za ně emitentovi -úč. jednotce	221	375

Úč. jednotka po uplynutí stanovené lhůty splatnosti vyplácí majitelům svých dluhopisů
úrok	562	221

Srážková daň z úroků	562	342

Emitent k datu splatnosti hradí dluhopisy, tj. vrací jistinu	241	221


Krátkodobý finanční majetek

Účtování u věřitele (nabyvatele) emitovaných krátkodobých dluhopisů
držených do splatnosti
Nákup (pořízení) krátkodobých dluhopisů účetní jednotkou	256	379

Úhrada dluhopisů	379	221

Po vypršení stanovené lhůty emitent (dlužník) odkupuje dluhopisy zpět od držitele	221	256

Úhrada úroku emitentem (po odečtení srážkové daně)	221	666


Majetkové cenné papíry k obchodování
(nakupované akcie, podíly, podílové listy)
Úč. jednotka pořizuje akcie, jejichž cena pořízení činí 100 000 Kč	259	379

Různé poplatky a provize makléřům 2 000 Kč	259	379

Zařazení nakoupených akcií do krátkodobého finančního majetku 102 000 Kč	251	259

Úhrada nakoupených akcií a poplatků 102 000 Kč	379	221

Prodej jedné poloviny akcií za tržní cenu 55 000 Kč	378	661

Platba za prodané akcie 55 000 Kč	221	378

Úbytek jedné poloviny akcií v pořizovací ceně 51 000 Kč	561	251


Nákup akcií s poskytnutím zálohy makléři
Účetní jednotka pořizuje akcie, přičemž makléři poskytuje zálohu
Kč 50 000 Kč	378	221

Nákup akcií za 100 000 Kč	259	379

Odměna makléři 2 000 Kč	259	379

Převod akcií do majetku 102 000 Kč	251	259

Zúčtování zálohy 50 000 Kč	379	378

Úhrada za akcie ve výši rozdílu pořizovací ceny akcií a zálohy,
tj. 102 000 - 50 000 = 52 000 Kč	379	221

Prodej akcií v tržní ceně 110 000 Kč	378	661

Úhrada za prodané akcie 110 000 Kč	221	378

Úbytek prodaných akcií v pořizovací ceně 102 000 Kč	561	251

Podíly na zisku z krátkodobých akcií 3 000 Kč	221	666


Opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku
(jen v případě majetku neoceňovaného reálnou hodnotou)
Úč. jednotka pořizuje akcie za 100 000 Kč	259	379

Poplatky makléři 2 000 Kč	259	379

Převod akcií do majetku v pořizovací ceně 102 000 Kč	251	259

Úhrada za akcie v pořizovací ceně 102 000 Kč	379	221

Při inventarizaci bylo zjištěno, že tržní cena je výrazně nižší než pořizovací cena a to
Kč 70 000 Kč. Úč. jednotka z tohoto důvodu tvoří opravnou položku ve výši 32 000 Kč	579	291

Zrušení opravné položky v okamžiku prodeje akcií 32 000 Kč	291	579

Prodej akcií v tržní ceně 65 000 Kč	378	661

Úhrada za prodané akcie 65 000 Kč	221	378

Úbytek prodaných akcií v pořizovací ceně 102 000 Kč	561	251


Ocenění reálnou hodnotou k rozvahovému dni
Úč. jednotka pořídila akcie za 50 000 Kč	259	379

Převod nakoupených akcií do majetku 50 000 Kč	251	259

Úhrada za nakoupené akcie 50 000 Kč	379	221

Úč. j. nebude akcie do konce úč. období prodávat. K rozvahovému dni je proto musí
ocenit reálnou hodnotou, což je v tomto případě tržní cena, která je vyhlášena na tu-
zemské burze jako zavírací cena v prac. den, ke kterému se ocenění provádí. Tržní
cena činí 65 000 Kč. Zvýšení hodnoty akcií (přírůstek reálné hodnoty) o 15 000 Kč	251	664

Prodej akcií v dalším úč. období v tržní ceně 75 000 Kč	378	661

Úbytek akcií v ocenění reálnou hodnotou 65 000 Kč	561	251

V případě nižší tržní ceny akcií k rozvahovému dni než byla jejich pořizovací cena,
se účtuje snížení reálné hodnoty majetkových cenných papírů	564	251


Kurzové rozdíly u krátkodobých cenných papírů (akcií) určených
k obchodování k rozvahovému dni
Příklad 1
Úč. jednotka nakoupila akcie v pořizovací ceně 20 000 Kč EUR v kurzu 25 Kč/1 EUR,
tj. 500 000 Kč	259	379

Zařazení do majetku 500 000 Kč	251	259

Úč. j. do konce úč. období akcie neprodala. Tržní hodnota těchto akcií k 31.12. činí
Kč 580 000 Kč, kurz k 31.12. je 24 Kč Kč/1 EUR. Ocenění reálnou hodnotou nebo-li
tržní cenou vč. kurz. rozdílu k 31.12.: 580 000 - 20 000 x (25 - 24) = 560 000 Kč
Účtujeme zvýšení 60 000 Kč	251	664

Příklad 2
Úč. jednotka nakoupila akcie v pořizovací ceně 10 000 Kč EUR v kurzu 25 Kč Kč/1 EUR,
tj. 250 000 Kč	259	379

Zařazení do majetku 250 000 Kč	251	259

K 31.12. (rozvahový den) akcie nejsou prodány. Jejich tržní hodnota k 31.12. činí
Kč 350 000 Kč, kurz k 31.12. je 26,50 Kč/1 EUR. Ocenění reálnou hodnotou vč. kurzo-
vého rozdílu k 31.12.: 350 000 + 10 000 x (26,50 - 25) = 365 000 Kč
Účtujeme 15 000 Kč	251	664


Kurzové rozdíly u krátkodobých majetkových cenných papírů (akcií)
určených k obchodování k okamžiku uskutečnění účetního případu
Úč. jednotka 10.3. nakoupila 1 000 kusů akcií v ceně 20 Kč EUR za akcii. Kurz
ČNB k 10.3. činí 25 Kč Kč/1 EUR 500 000 Kč	259	379

Převod akcií do majetku 500 000 Kč	251	259

15.10.2008 úč. j. prodává všechny akcie v ceně 22 EUR za akcii. Kurz ČNB
k 15.10. činí 25,50 Kč/1 EUR. Prodej: 22 000 x 25 = 550 000 Kč	378	661

Kurzový rozdíl - zisk: 22 000 x (25,50 - 25) = 11 000 Kč	378	663

Úbytek akcií v pořizovací ceně 500 000 Kč	561	251


Dluhové cenné papíry k obchodování (krátkodobé dluhopisy - nakupované)
Pořízení krátkodobých dluhopisů (operace č. 1)	253	379

Úhrada (č. 2)	379	221

Změna reálné hodnoty k rozvahovému dni - zvýšení (č. 3)	253	666

Změna reálné hodnoty k rozvahovému dni - snížení (č. 4)	566	253

Naběhlý alikvotní výnosový úrok (č. 5)	253	662

Prodej dluhopisů (č. 6)	378	661

Úhrada na BÚ (č. 7)	221	378

Úbytek cenných papírů vyúčtovaný do nákladů v ocenění k rozvahovému dni tj.
v ocenění reálnou hodnotou (operace 1+3-4+5<1)	561	253


Opční listy
Nákup opčních listů z BÚ	257	221


Inventarizační rozdíly
Přebytek majetkových cenných papírů	251	666

Přebytek nakupovaných dluhopisů	253	666

Pozn.: Chybějící cenné papíry se účtují na analytickém účtu - Cenné papíry v
umořovacím řízení a musí být zahájeno umořovací řízení


Zúčtovací vztahy

Poskytnuté provozní zálohy a závdavky
Příklad 1 - záloha je vyšší než fakturovaná částka, úč. j. = plátce DPH
Úč. jednotka poskytla svému dodavateli provozní zálohu/závdavek 130 000 Kč ještě před
provedením služby tímto dodavatelem	314	221
odpočet DPH po obdržení DD k dodavatelem přijaté záloze/závdavku 22 568 Kč	343	379

Dod. faktura za službu 121 000 Kč vč. DPH celková částka 121 000 Kč		321
… základ daně (cena za přijaté služby) 100 000 Kč	518
… DPH (nárokovaná již ze zaplacené zálohy/závdavku) 21 000 Kč	379
… vratka zbytku DPH nárokované ze zálohy/závdavku 1 568 Kč	379	343

Vypořádání zálohy/závdavku ve výši fakturované částky 121 000 Kč	321	314

Přeplatek zálohy/závdavku vrácen dodavatelem 9 000 Kč	221	314

Příklad 2 - záloha (závdavek) je nižší než fakturovaná částka, úč. j. = plátce DPH
Úč. jednotka čerpá krátkodobý úvěr ve výši 110 000 Kč, ze kterého bude platit zálohu/závdavek
svému dodavateli. Úvěrový i běžný účet jsou vedeny u stejného peněžního ústavu.	221	231

Úč. jednotka poskytuje svému dodavateli provozní zálohu/závdavek 110 000 Kč ještě
před provedením služby tímto dodavatelem	314	221
odpočet DPH po obdržení DD k dodavatelem přijaté záloze/závdavku 19 096 Kč	343	379

Dod. faktura za službu 121 000 Kč vč. DPH celková částka 121 000 Kč		321
… základ daně (cena za přijaté služby) 100 000 Kč	518
… DPH nárokovaná již ze zaplacené zálohy/závdavku 19 096 Kč	379
… zbylá DPH nárokovaná ze zúčtovací faktury 1 904 Kč	343

Vypořádání zálohy/závdavku 110 000 Kč	321	314

Doplatek dodavateli ve výši rozdílu mezi fakturovanou částkou a poskytnutou
zálohou/závdavkem 11 000 Kč	321	221


Přijaté zálohy a závdavky
Příklad 1 - záloha (závdavek) = částka fakturovaná odběrateli, úč. j. = neplátce DPH
Přijata záloha/závdavek od odběratele - výpis z BÚ 60 000 Kč	221	324

Faktura odběrateli při prodeji výrobků 60 000 Kč	311	602

Zúčtování zálohy/závdavku 60 000 Kč	324	311


Příklad 2 - záloha (závdavek) je nižší než fakturovaná částka, úč. j. = neplátce DPH
Přijata záloha/závdavek od odběratele - výpis z BÚ 60 000 Kč	221	324

Faktura odběrateli při prodeji výrobků 80 000 Kč	311	602

Zúčtování zálohy/závdavku 60 000 Kč	324	311

Doplatek faktury odběratelem 20 000 Kč	221	311


Příklad 3 - záloha (závdavek) je vyšší než fakturovaná částka, úč. j. = neplátce DPH
Přijata záloha/závdavek od odběratele - výpis z BÚ 60 000 Kč	221	324

Faktura odběrateli při prodeji výrobků 50 000 Kč	311	602

Zúčtování zálohy/závdavku 50 000 Kč	324	311

Úč. jednotka vrací přeplatek zálohy/závdavku odběrateli 10 000 Kč	324	221


Účtování přijatých záloh/závdavků u plátců DPH - 1. možný způsob účtování
Příklad 1 - přijatá záloha (závdavek) = částka fakturovaná odběrateli
Přijata záloha/závdavek od odběratele 121 000 Kč (zákl. 100 000 Kč + DPH 21 000 Kč)	221	324

předpis odvodu DPH z přijaté zálohy/závdavku 21 000 Kč	378	343
(alternativně lze místio MD 378 použít např. speciální analytiku 343.xx)

Odvod DPH 21 000 Kč	343	221

Faktura odběrateli při prodeji výrobků 100 000 Kč bez DPH (DPH již byla přiznána při
přijetí úplaty = zálohy/závdavku, která předcházela zdanit.plnění), celkem 121 000 Kč	311
výnos z prodeje výrobků 100 000 Kč		601
DPH z prodeje odvedená v rámci zálohy/závdavku 21 000 Kč (alternativně D 343.xx)		378

Zúčtování zálohy/závdavku: 121 000 Kč	324	311
(zúčtování přijaté zálohy/závdavku je vhodné provádět přímo na faktuře odběrateli)

Příklad 2 - přijatá záloha (závdavek) je nižší než fakturovaná částka
Přijata záloha/závdavek od odběratele 121 000 Kč (zákl. 100 000 Kč + DPH 21 000 Kč)	221	324

předpis odvodu DPH z přijaté zálohy/závdavku 21 000 Kč	378	343
(alternativně lze místo MD 378 použít např. speciální analytiku 343.xx)

Odvod DPH 21 000 Kč	343	221

Faktura odběrateli při prodeji výrobků 363 000 Kč vč. DPH s tím, že DPH je počítá-
na jen z 200 000 Kč (tj. 42 000 Kč), protože z 100 000 Kč (záloha) již byla DPH
přiznána a odvedena 363 000 Kč	311
… základ DPH (výnos z prodeje výrobků 300 000 Kč		601
… DPH k odvodu při uskuteč. zdaň. plnění 63 000 Kč		343
… DPH již odvedené při přijetí zálohy/závdavku 21 000 Kč (alternativně D 343.xx)		378

Zúčtování zálohy/závdavku: 121 000 Kč	324	311
(zúčtování přijaté zálohy/závdavku je vhodné provádět přímo na faktuře odběrateli)
Doplatek odběratelem 242 000 Kč	221	311

Příklad 3 - přijatá záloha (závdavek) je vyšší než fakturovaná částka
Přijata záloha/závdavek od odběratele 36 300 Kč + DPH, tj. 36 300 Kč	221	324

DPH ke dni přijetí zálohy/závdavku 6 300 Kč (alternativně MD 343.xx - spec. analytika)	378	343

Odvod DPH (v rámci přiznání za měsíc/kvartál přijetí zálohy/závdavku) 6 300 Kč	343	221

Faktura odběrateli při prodeji výrobků 20 000 Kč + DPH 4 200 Kč = 24 200 Kč	311
z toho základ DPH 20 000 Kč		601
zohlednění částky DPH odvedené z přijaté zálohy/závdavku 4 200 Kč (alter. D 343.xx)		378
Vypořádání zálohy/závdavku (24 200 - 36 300), odběrateli zasílán dobropis - opravný
daň. doklad na částku přeplatku 12 300 Kč, zúčtování zálohy/závdavku: 36 300 Kč	324	311

Nárok na vrácení přeplatku DPH uhraz. v záloze/závdavku 2 100 Kč (alter. D 343.xx)	343	378

Vrácení DPH ze zálohy/závdavku od FÚ (v přiznání za období potvrz.opr.DD), 2 100 Kč	211	343

Vrácení přeplatku na základě zúčtovací faktury odběrateli 12 100 Kč	311	221

Příklad 4 - přijaté zálohy (závdavku) mezi dvěma účetními jednotkami = plátci DPH, které
obě sídlí v ČR, ale obchodují mezi sebou v cizí měně
Přijata záloha/závdavek od odběratele 1 200 EUR. Aktuální kurz podle účetnictví v den
přijetí zálohy/závdavku činí 24 Kč Kč/1EUR 1 200 x 24 = 28 800 Kč	221	324

DPH z přijaté zálohy/závdavku (výpočet shora 28 800 x 0,1736) 5 000 Kč	378	343
(místo účtu MD 378 lze použít alternativně spec. analytiku účtu 343.xx)
Odvod DPH 5 000 Kč	343	221

Faktura odběrateli při prodeji výrobků 1 815 EUR (vč. 21% DPH)
po odečtení zálohy/závdavku 1 200 EUR bude dodavatel požadovat dodatek 615 EUR.
Faktura je účtována v kurzu podle účetnictví 25 Kč Kč/1 EUR, 1 815 x 25 = 45 375 Kč	311
… DPH k doplacení ze základu 45 375 - 28 800 = 15 375 x 0,1736 2 669 Kč		343
… DPH přiznané po přijetí zálohy/závdavku 5 000 Kč		378
… zbytek jako výnos z prodeje výrobků (45 375 - 2 669 - 5 000) 37 706 Kč		343

Zápočet zálohy/závdavku 1200 EUR (kurzem vystavení faktury) 1 200x25 = 30 000 Kč	324	311
Vyrovnání kurzového rozdílu na účtu záloh (1 200 x 25 - 1 200 x 24) 1 200 Kč	563	324

Doplatek fakturované částky odběratelem 615 EUR (=1815-1200)
zaúčtováno kurzem přijetí doplatku (např. 25,4 Kč/EUR) 615 x 25,4 = 15 621 Kč	221	311

Kurzový rozdíl - na účtu 311 byl zůstatek 615 EUR v kurzu 25 Kč/1EUR, tj. 15 375 Kč
rozdíl 15 621 - 15 375 bude kurzovám ziskem 246 Kč	311	663


Účtování přijatých záloh/závdavků u plátců DPH - 2. možný způsob účtování
Příklad 1 - přijatá záloha (závdavek) = částka fakturovaná odběrateli
Přijata záloha/závdavek od odběratele 100 000 Kč vč. DPH	221	324

DPH ke dni přijetí zálohy/závdavku: 100 000 x koeficient 0,1736 = 17 360 Kč	378	343
(místo účtu 378 lze použít alternativně spec. analytiku účtu 343.xx)
Odvod DPH 17 360 Kč	343	321

Faktura odběrateli za prodané zboží 100 000 Kč	311
Výpočet částky na účtu 604: 100 000 - DPH 17 360 = 86 640 Kč		604
Již přiznaná DPH 17 360 Kč		378

Zúčtování zálohy/závdavku 100 000 Kč	324	311


Příklad 2 - přijatá záloha (závdavek) je nižší než fakturovaná částka
Přijatá záloha/závdavek od odběratele 100 000 Kč	221	324

DPH ke dni přijetí zálohy/závdavku: 100 000 x koeficient 0,1736 = 17 360 Kč	378	343
(místo účtu 378 lze použít alternativně spec. analytiku účtu 343.xx)
Odvod DPH 16 670 Kč	343	221

Faktura odběrateli za prodané zboží 240 000 Kč	311
DPH celkem 240 000 x koeficient 0,1736 = 41 664 Kč
Výpočet částky na účtu 604: 198 336 Kč		604
DPH k datu uskutečnění zdanitelného plnění: 240 000 - 100 000 = 140 000 Kč
tj. částka k dodanění 140 000 x 0,1736 = 24 304 Kč		343
Již přiznaná DPH ke dni přijetí zálohy/závdavku 17 360 Kč		378

Zúčtování zálohy/závdavku 100 000 Kč	324	311

Doplatek odběratelem 140 000 Kč	311	221


Příklad 3 - přijaté zálohy (závdavky) mezi dvěma úč. jednotkami = plátci DPH, které obě
sídlí v ČR, ale obchodují mezi sebou v cizí měně
Přijata záloha/závdavek od odběrat. 3 000 EUR vč.DPH, kurz 25 KčKč/1EUR 75 000 Kč	221	324

DPH z přijaté zálohy/závdavku: 75 000 x 0,1736
nebo též tento výpočet: 13 020 Kč	378	343
(místo účtu 378 lze použít alternativně spec. analytiku účtu 343.xx)

Odvod DPH 13 020 Kč	343	221

Faktura odběrateli za zboží 5 000 EUR vč.DPH v kurzu 25 Kč Kč/1 EUR, 125 000 Kč	311
účet 343 8 680 Kč		343
2 000 x koeficient 0,1736 x 25
DPH odvedené ze zálohy/závdavku 13 020 Kč		378
výnos = 125 000 - 8 680 - 13 020 = 103 300 Kč		604

Vypořádání zálohy/závdavku v kurzu 25 Kč Kč/1 EUR 75 000 Kč	324	311

Doplatek faktury odběratelem v kurzu 24,50 Kč/1 EUR, tj. 2 000 x 24,5 49 000 Kč	221	311

Kurzový rozdíl celková fakturovaná částka - záloha + doplatek 1 000 Kč	563	311
(125 000 - 75 000 - 49 000)

Směnky
Směnky k inkasu - příklad 1
Úč. j. (plátce DPH) fakturuje odběrateli za prodané výrobky 242 000 Kč vč. DPH	311
200 000 Kč		601
42 000 Kč		343

Odběratel po dohodě místo úhrady poskytuje směnku k inkasu 242 000 Kč	312	311

Zvýšení směnky k inkasu o alikvotní úrokový výnos (v čas.souvislosti) 3 000 Kč	312	662

Směnka je ve stanovené lhůtě odběratelem uhrazena (vč. úrok. výnosu) 245 000 Kč	221	312


Příklad 2
Účetní jednotka fakturuje odběrateli za prodané výrobky 242 000 Kč vč. DPH	311
200 000 Kč		601
42 000 Kč		343

Odběratel po dohodě místo úhrady poskytuje směnku k inkasu 242 000 Kč	312	311

Zvýšení směnky k inkasu o alikvotní úrokový výnos (v čas. souvislosti) 3 000 Kč	312	662

Úč. jednotka poskytuje směnku bance k eskontu 245 000 Kč	313	312

Banka poskytuje eskontní úvěr 245 000 Kč, který převádí na BÚ. Částka úvěru je
snížena o diskont 10 000 Kč (úrok, který si banka sráží) 235 000 Kč	221
10 000 Kč	562
245 000 Kč		232

Oznámení banky o úhradě směnky dlužníkem (přímo bance) 245 000 Kč	232	313

V situaci, kdy dlužník směnku bance neproplatí, banka vrací směnku 245 000 Kč	312	313

Vrácení eskontního úvěru účetní jednotkou 245 000 Kč	232	221

Pozn.: Pokud by se ve všech těchto případech jednalo o směnku se splatností delší
než 1 rok, bude se účtovat v rámci analytiky účtu 312 pro dlouhodobé směnky


Směnky k úhradě
Faktura od dodavatele 121 000 Kč vč. DPH 100 000 Kč	111
21 000 Kč	343
121 000 Kč		321

Účetní jednotka po dohodě poskytuje dodavateli směnku. 121 000 Kč	321	322

Zvýšení směnky k úhradě o alikvótní úrokový výnos (v čas.souvislosti) 5 000 Kč	562	322

Úč. jednotka hradí směnku dodavateli ve stanovené lhůtě vč. úroku, tj. 126 000 Kč	322	221

Pozn.: Pokud by se jednalo o směnku se splatností delší než 1 rok, účtovalo by se
na účtu 478 pro dlouhodobé směnky


Opravné položky k pohledávkám

Příklad 1.a) - postupná tvorba zákonné OP do výše 100 % hodnoty pohledávky,
částečná úhrada pohledávky až po jejím odepsání, aplikace pro pohledávky
vzniklé do 31.12.2013, postup podle § 8a ZoR ve znění do 31.12.2013 (použije se i v roce 2014)
Pohledávka vzniklá do 31.12.2013 za výrobky 1 000 000 Kč, úč. j. = neplátce DPH	311	601

Tvorba zák. opr. položky ve výši 20 % hodnoty dosud neuhrazené pohledávky, tj.
Kč 200 000 Kč. Od konce lhůty splatnosti pohledávky již uplynulo víc než 6 měsíců,
proti dlužníkovi bylo zahájeno rozhodčí (soudní, správní) řízení	558	391

Tvorba zák. opr. pol. ve výši 33 % hodnoty dosud neuhr. pohledávky (33 % z 1 mil.),
tj. 330 000 Kč, přičemž od konce lhůty splatnosti uplynulo víc než 12 měsíců
Rozpuštění původní opravné položky 200 000 Kč	391	558

Tvorba nové opravné položky 330 000 Kč	558	391

Tvorba zák. opr. položky ve výši 50 % hodnoty dosud neuhrazené pohledávky, tj.
Kč 500 000 Kč. Od konce lhůty splatnosti pohledávky již uplynulo víc než 18 měsíců.
Rozpuštění předchozí opravné položky 330 000 Kč	391	558

Tvorba nové opravné položky 500 000 Kč	558	391

Tvorba zák. opr. položky ve výši 66 % hodnoty dosud neuhrazené pohledávky, tj.
Kč 660 000 Kč. Od konce lhůty splatnosti pohledávky již uplynulo víc než 24 měsíců.
Rozpuštění předchozí opravné položky 500 000 Kč	391	558

Tvorba nové opravné položky 660 000 Kč	558	391

Tvorba zák. opr. položky ve výši 80 % hodnoty dosud neuhrazené pohledávky, tj.
Kč 800 000 Kč. Od konce lhůty splatnosti pohledávky již uplynulo víc než 30 měsíců.
Rozpuštění předchozí opravné položky 660 000 Kč	391	558
Tvorba nové opravné položky 800 000 Kč	558	391

Tvorba zák. opr. položky ve výši 100 % hodnoty dosud neuhrazené pohledávky, tj.
Kč 1 000 000 Kč. Od konce lhůty splatnosti pohledávky již uplynulo víc než 36 měsíců.
Rozpuštění předchozí opravné položky 800 000 Kč	391	558

Tvorba nové zákonné opravné položky 1 000 000 Kč	558	391

Věřitel se rozhodl pohledávku před promlčením odepsat jako nedobytnou.
- rozpuštění vytvořené OP 1 000 000 Kč	391	558
- odpis nedobytné pohledávky (daňově účinný) 1 000 000 Kč	546	311
- zápis odepsané pohledávky do podrozvahové evidence 1 000 000 Kč	751	799

Přijata částečná úhrada již odepsané pohledávky ve výši 400 000 Kč	221	646
Snížení výše odepsané pohledávky v podrozvahové evidenci 400 000 Kč	799	751

Příklad 1.b) - postupná tvorba zákonné OP do výše 100 % hodnoty pohledávky,
částečná úhrada pohledávky až po jejím odepsání, aplikace pro pohledávky
vzniklé od 1.1.2014, postup podle § 8a ZoR ve znění od 1.1.2014
Pohledávka vzniklá v roce 2014 za výrobky 1 000 000 Kč, úč. j. = neplátce DPH	311	601

Tvorba zákonné OP ve výši 50 % hodnoty dosud neuhrazené pohledávky,
jestliže od konce lhůty splatnosti uplynulo více jak 18 měsíců;
zákon již nevyžaduje rozhodčí (soudní, spr.) řízení 500 000 Kč	558	391

Tvorba zák. opr. položky ve výši 100 % hodnoty dosud neuhrazené pohledávky,
jestliže od konce lhůty splatnosti uplynulo více jak 18 měsíců;
tvorba "zbylých" 50 % hodnoty pohledávky, tj. 500 000 Kč	558	391

Věřitel se rozhodl pohledávku před promlčením odepsat jako nedobytnou.
- rozpuštění vytvořené OP 1 000 000 Kč	391	558
- odpis nedobytné pohledávky (daňově účinný) 1 000 000 Kč	546	311
- zápis odepsané pohledávky do podrozvahové evidence 1 000 000 Kč	751	799

Přijata částečná úhrada již odepsané pohledávky ve výši 400 000 Kč	221	646
Snížení výše odepsané pohledávky v podrozvahové evidenci 400 000 Kč	799	751

Příklad 1.c) - postupná tvorba zákonné OP do výše 100 % hodnoty pohledávky,
pohledávka je nabyta postoupením, její rozvahová hodnota při vzniku byla nad 200 000 Kč
vznikla od 1.1.2014, postup podle § 8a ZoR ve znění od 1.1.2014
Nabytí pohledávky vzniklé v roce 2014 postoupením
- hrazená částka za postoupení (v hotovosti) 50 000 Kč	315	211
- jmenovitá hodnota pohledávky zachycena v podrozvaze 230 000 Kč	755	799

Tvorba zákonné OP ve výši 50 % hodnoty dosud neuhrazené pohledávky,
jestliže od konce lhůty splatnosti uplynulo více jak 18 měsíců, podmínkou je její vymáhání
v rozhodčím, soudním nebo správním řízení, které probíhá 25 000 Kč	558	391

Tvorba zák. opr. položky ve výši 100 % hodnoty dosud neuhrazené pohledávky,
jestliže od konce lhůty splatnosti uplynulo více jak 18 měsíců;
tvorba "zbylých" 50 % rozvahové hodnoty pohledávky, tj. 25 000 Kč	558	391

Na účet byla přijata částečná úhrada této pohledávky ve výši 110 000 Kč	221
- část započtena na rozvahovou hodnotu pohledávky 50 000 Kč		315
- zbytek je výnosem 60 000 Kč		646
- rozpuštění vytvořené zákonné OP 50 000 Kč	391	558
- snížení hodnoty pohledávky v podrozvahové evidenci 110 000 Kč	799	755

Na účet byla přijata další částečná úhrada této pohledávky ve výši 70 000 Kč	221	646
Snížení hodnoty pohledávky v podrozvahové evidenci 70 000 Kč	799	755


Příklad 2.a) - úhrada pohledávky po vytvoření zákonnné OP, úč. j. = plátce DPH
pohled.vznikla do 31.12.2013, postup dle § 8a ZoR ve znění do 31.12.2013 (použije se i v roce 2014)
Pohledávka vzniklá do 31.12.2013 za prodané výrobky vč. DPH 242 000 Kč	311
200 000 Kč		601
42 000 Kč		343

Tvorba zák. opr. položky ve výši 20 % hodnoty dosud neuhrazené pohledávky, tj.
20 % z 242 000 = 48 400 Kč, s tím, že od konce termínu splatnosti již uplynulo více
než 6 měsíců (vyšší opr. položku by pak bylo možno tvořit pouze v případě zahájení
rozhodčího, soudního nebo správního řízení proti dlužníkovi)	558	391

Odběratel zaplatil celý dluh na BÚ 242 000 Kč	221	311

Zrušení zákonné opravné položky ve výši 48 400 Kč	391	558

Příklad 2.b) - úhrada pohledávky po vytvoření zákonnné OP, úč. j. = plátce DPH
pohled.vznikla od 1.1.2014, postup dle § 8a ZoR ve znění od 1.1.2014
Pohledávka vzniklá v roce 2014 za prodané výrobky vč. DPH 242 000 Kč	311
200 000 Kč		601
42 000 Kč		343

Tvorba zák. opr. položky ve výši 50 % hodnoty dosud neuhrazené pohledávky, tj.
neboť od konce termínu splatnosti již uplynulo více než 18 měsíců (není nutná existence
rozhodčího, soudního nebo správního řízení proti dlužníkovi) 121 000 Kč	558	391

Odběratel zaplatil 40 % pohledávky, tj. uhradil 96 800 Kč	221	311
Alikvótní snížení vytvořené OP o 40 % ze 121 000 Kč, tj. o 48 400 Kč	391	558

Odběratel doplatil zbylých 60 % pohledávky, tj. uhradil 145 200 Kč	221	311
Rozpuštění zbytku zákonné OP 72 600 Kč	391	558


Příklad 3 - částečná úhrada pohledávky po vytvoření opr. položky a odpis
části pohledávky, úč. j. = plátce DPH
postup podle § 8 ZoR (dlužník v insolvenčním řízení)
Faktura odběrateli za poskytnuté služby vč. DPH 363 000 Kč	311
300 000 Kč		602
63 000 Kč		343

Úč. j. tvoří zák. opr. položku k pohledávce za dlužníkem, který je v insolvenčním řízení.
Tvorba opr. položky je ve výši 100 % hodnoty dosud neuhr. pohledávky, 363 000 Kč	558	391

Pohledávka byla částečně uhrazena a to ve výši 200 000 Kč	221	311

Snížení, tj. rozpuštění opravné položky ve výši úhrady, tj. 200 000 Kč	391	558

Odpis zbývající části hodnoty pohledávky, která byla soudem prohlášena za
nedobytnou 163 000 Kč	546	311

Rozpuštění, tj. zrušení zbývající části opravné položky 163 000 Kč	391	558


Příklad 4.a) - tvorba účetní a zákonné opravné položky, úč. j = plátce DPH
pohled.vznikla do 31.12.2013, postup dle § 8a ZoR ve znění do 31.12.2013 (použije se i v roce 2014)
Pohledávka vzniklá do 31.12.2013 za zboží, faktura vč. DPH 1 210 000 Kč	311
- z toho základ DPH 1 000 000 Kč		604
- z toho 21% DPH 210 000 Kč		343

Faktura není odběratelem uhrazena ve lhůtě splatnosti. Úč. jednotka tvoří účetní opr.
položku ve výši 30 % fakturované částky (30 % z 1 200 000 Kč), tj. 363 000 Kč	559	391

Faktura není uhrazena do 6 měsíců po lhůtě splatnosti. Úč. j. tvoří zák. opr. položku
ve výši 20 % hodnoty neuhrazené pohledávky (20 % z 1 210 000 Kč), tj. 242 000 Kč	558	391
Přičemž proti dlužníkovi zahájila rozhodčí, soudní nebo správní řízení.
(celkem vytvořena 30% účetní a 20% daňová opravná položka)

Ke stejnému datu tvoří rovněž úč. opr. položku ve výši 60 % hodnoty neuhrazené
pohledávky (60 % z 1 210 000 Kč), tj. 726 000 Kč. Této tvorbě předchází zrušení
původní účetní opr. položky 363 000 Kč	391	559
Tvorba nové účetní opr. položky 726 000 Kč	559	391
(celkem vytvořena 60% účetní a 20% daňová opravná položka)

Faktura není uhrazena ani do 12 měsíců od data splatnosti. Úč. j. tvoří zák. opr. pol.
ve výši 33 % hodnoty neuhrazené pohledávky. Této tvorbě předchází zrušení
původní zák. opr. položky 242 000 Kč	391	558
Tvorba nové zák. opr. položky (33 % z 1 210 000) 399 300 Kč	558	391
(pozn: alternativně lze doúčtovat pouze přírůstek daňové opr. položky 157 300 zápisem 558/391)
(celkem vytvořena 60% účetní a 33% daňová opravná položka)

Faktura není uhrazena ani do 18 měsíců od data splatnosti. Úč. j. tvoří zák. opr. pol.
ve výši 50 % hodnoty neuhrazené pohledávky. Této tvorbě předchází rozpuštění
předchozí zákonné opravné položky 399 300 Kč	391	558
Dále musí být rozpuštěna část úč. opr. pol. ve výši 10 % z 1 210 000 tj. 121 000 Kč	391	559
Tvorba nové zák. opr. položky (50 % z 1 210 000) 605 000 Kč	558	391
(celkem vytvořena 50% účetní a 50% daňová opravná položka)

Úhrada pohledávky odběratelem v plné výši 1 210 000 Kč	221	311
Rozpuštění účetní opravné položky 605 000 Kč	391	559
Rozpuštění zákonné opravné položky 605 000 Kč	391	558

Příklad 4.b) - tvorba účetní a zákonné opravné položky, úč. j = plátce DPH
pohled.vznikla od 1.1.2014, postup dle § 8a ZoR ve znění od 1.1.2014
Pohledávka vzniklá v roce 2014 za zboží, faktura vč. DPH 1 210 000 Kč	311
- z toho základ DPH 1 000 000 Kč		604
- z toho 21% DPH 210 000 Kč		343

Faktura není odběratelem uhrazena ve lhůtě splatnosti. Úč. jednotka tvoří účetní OP
ve výši 30 % fakturované částky (30 % z 1 200 000 Kč), tj. 363 000 Kč	559	391

Faktura není uhrazena do 12 měsíců po lhůtě splatnosti. Úč. j. zvyšuje účetní OP
o dalších 20 % hodnoty neuhrazené pohledávky (20 % z 1 210 000 Kč), tj. 242 000 Kč	559	391
(celkem vytvořena 50% účetní OP a 0% daňová OP)
Přičemž proti dlužníkovi zahájila rozhodčí, soudní nebo správní řízení.

Po uplynutí 18 měsíců od splatnosti úč.j. tvoří zákonnou OP ve výši 50 % hodn. pohl.
(není třeba rozdhodčí, soudní či správní řízení), zároveň ale snižuje účetní OP na 30 %
- snížení původní účetní OP z 50 % na 20 %, tj. o částku 242 000 Kč	391	559
- tvorba daňové OP ve výši 50 % z 1 210 000, tj. 605 000 Kč	558	391
(celkem vytvořena 30% účetní OP a 50% daňová OP)

Po uplynutí 24 měsíců od splatnosti úč.j. zvyšuje účetní OP na maximum (50 %),
tj. tvoří účetní OP ve výši 242 000 Kč	559	391
(celkem vytvořena 50% účetní OP a 50% daňová OP, více tvořit zatím nelze)

V této situaci dlužník hradí část pohledávky ve výši 600 000 Kč	221	311
Rozpuštění alikvótní části zákonné OP (50 % z 600 000) 300 000 Kč	391	558
Rozpuštění alikvótní části účetní OP 300 000 Kč	391	559
(celkem vytvořena 50% účetní a 50% daňová OP, ale již jen z neuhr. zbytku 610 000 Kč)

Po uplynutí 36 měsíců od splatnosti úč.j. zvyšuje daňovou OP na maximum (100 %),
ale zároveň musí zrušit účetní opravnou položku:
- rozpuštění celé vytvořené účetní OP 305 000 Kč	391	559
- zvýšení daňové OP o 50 % neuhrazené částky, tj. o 305 000 Kč	558	391
(celkem vytvořena 0% účetní a 100% daňová OP, ale již jen z neuhr. zbytku 610 000 Kč)

Úhrada zbylého dluhu odběratelem, tj. 610 000 Kč	221	311
Rozpuštění zákonné OP 610 000 Kč	391	558


Příklad 5.a) - tvorba účetní a zákonné opravné položky, úč. j. = neplátce DPH
pohled.vznikla do 31.12.2013, postup dle § 8a ZoR ve znění do 31.12.2013 (použije se i v roce 2014)
Pohledávka vzniklá do 31.12.2013 za provedené služby 100 000 Kč	311	602

Faktura není odběratelem uhrazena ve lhůtě splatnosti. Úč. jednotka tvoří účetní
opravnou položku ve výši 100 % hodnoty neuhrazené pohledávky, tj. 100 000 Kč	559	391

Faktura není uhrazena ani po uplynutí 6 měsíců od data splatnosti. Úč. j. tvoří zák.
opr. položku ve výši 20 % hodnoty dosud neuhrazené pohledávky. Z tohoto důvodu
se nejprve musí zrušit část vytvořené účetní OP ve výši 20 % 20 000 Kč	391	559
Tvorba zákonné opr. položky ve výši 20 % ze 100 000, tj. 20 000 Kč	558	391
(celkem vytvořena 80% účetní a 20% daňová opravná položka)

Faktura není uhrazena ani po uplynutí 12 měsíců od data splatnosti. Proti dlužníkovi
bylo zahájeno soudní řízení. Úč. j. tvoří zák. opr. položku ve výši 33 % neuhrazené
pohledávky. Z tohoto důvodu musí zrušit část úč. opr. položky ve výši dalších 13 %.
Rozpuštění 13 % účetní opr. položky, tj. 13 % ze 100 000 = 13 000 Kč	391	559
Rozpuštění původní zákonné opr. položky 20 000 Kč	391	558
Tvorba zákonné opr. položky ve výši 33 % ze 100 000 = 33 000 Kč	558	391
(pozn.: alternativně lze doúčtovat pouze přírůstek daňové opr. položky 13 000 zápisem 558/391)
(celkem vytvořena 67% účetní a 33% daňová opravná položka)

Odběratel hradí část svého dluhu 50 000 Kč	221	311
Navíc pohledávka přestala být aktivně vymáhána. Rozpuštění části zák. opr. položky
ve výši 23 000 Kč, neboť může být vytvořena jen do výše 20 % hodnoty neuhrazené
pohledávky. Dosud neuhrazená část pohledávky nyní činí 50 000 Kč. Rozpustit je
nutno: 33 000 - 10 000 = 23 000 Kč . Účtujeme 33 000 Kč	391	558
Tvorba nové zákonné opravné položky 10 000 Kč	558	391
Zrušení části účetní opr. položky, která nyní činí 67 000 Kč, až na úroveň odpovídající
stavu pohledávky po přijetí úhrady - zrušení ve výši: 67 000 - 40 000 = 27 000 Kč	391	559
(celkem vytvořena 80% účetní a 20% daňová opravná položka, tj. 40 000 a 10 000 Kč)

Odběratel uhradil další část dluhu ve výši 30 000 Kč	221	311
Rozpuštění části zák. opr. položky, neboť ta může být nyní vytvořena ve výši 20 %
hodnoty dosud neuhrazené pohledávky, což je 20 % z 20 000 = 4 000 Kč
Rozpuštění zák. opr. pol. ve výši: 10 000 - 4 000 = 6 000 Kč . Účtujeme 10 000 Kč	391	558
Tvorba nové zákonné opravné položky 4 000 Kč	558	391
Úč. opr. položka nyní bude pokrývat zbývající část až do 100 % dosud neuhrazené
pohledávky. Ta stále činí 20 000 Kč, z toho 4 000 Kč jsou pokryty zákonnou opr.
položkou. Úč. opr. položka může činit 16 000 Kč. Její dosavadní výše činí
Kč 40 000 Kč.
Zrušení úč. opr. položky: 40 000 - 16 000 Kč = 24 000 Kč	391	559
Úč. opr. položka zůstává ve výši 16 000 Kč
(celkem vytvořena 80% účetní a 20% daňová opravná položka, tj. 16 000 a 4 000 Kč)

Odběratel splácí zbytek svého dluhu 20 000 Kč	221	311
Rozpuštění zákonné opr. položky 4 000 Kč	391	558
Rozpuštění účetní opr. položky 16 000 Kč	391	559

Příklad 5.b) - tvorba účetní a zákonné opravné položky, úč. j. = neplátce DPH
pohled.vznikla od 1.1.2014, postup dle § 8a ZoR ve znění od 1.1.2014
Pohledávka vzniklá v roce 2014 za provedené služby 100 000 Kč	311	602

Faktura není odběratelem uhrazena ve lhůtě splatnosti. Úč. jednotka tvoří účetní
opravnou položku ve výši 100 % hodnoty neuhrazené pohledávky, tj. 100 000 Kč	559	391

Faktura není uhrazena ani po uplynutí 18 měsíců od data splatnosti. Úč. j. tvoří zák.
opr. položku ve výši 50 % hodnoty dosud neuhrazené pohledávky. Z tohoto důvodu:
- nejprve se musí zrušit část vytvořené účetní OP ve výši 50 % 50 000 Kč	391	559
- tvorba zákonné OP ve výši 50 % ze 100 000, tj. 50 000 Kč	558	391
(celkem vytvořena 50% účetní a 50% daňová opravná položka)

Odběratel hradí část svého dluhu, z toho důvodu je třeba upravit i vytvořené OP:
- přijatá úhrada části dluhu na účet 60 000 Kč	221	311
- zrušení části zákonné OP (50 % z uhrazené částky) 30 000 Kč	391	558
- zrušení části účetní OP (50 % z uhrazené částky) 30 000 Kč	391	559
(celkem vytvořena 50% účetní OP a 50% daňová OP, tj. 20 000 a 20 000 Kč)

Odběratel splatil zbytek svého dluhu 40 000 Kč	221	311
Rozpuštění zákonné OP 20 000 Kč	391	558
Rozpuštění účetní OP 20 000 Kč	391	559


Příklad 6.1 - opravné položky k pohledávkám ze zahraničí
(kurzový přepočet je třeba provádět i pro vytvořené OP)
pohled.vznikla do 31.12.2013, postup dle § 8a ZoR ve znění do 31.12.2013 (použije se i v roce 2014)
Faktura odběrateli v červnu roku RR (datum do 31.12.2013) v částce 10 000 Kč EUR
účtujeme v kurzu 25 Kč Kč/EUR,tj. 250 000 Kč	311	602

Kurz. rozdíl k 31.12.RR, v tomto případě kurz. ztráta, neboť faktura není k rozvahovému
dni uhrazena a kurz k 31.12.RR činí 24 Kč Kč/1 EUR, kurzová ztráta 10 000 Kč	563	311

Tvorba zákonná OP k 31.12.RR ve výši 20 % neuhrazené pohledávky, tj. 20 % z
10 000 Kč EUR, tj. v Kč: 20 % z 240 000 = 48 000 Kč	558	391
přičemž proti dlužníkovi bylo zahájeno rozhodčí, soudní, či správní řízení

Tvorba účetní OP k 31.12.RR ve výši 80 % hodnoty dosud neuhrazené
pohledávky, tj. 80 % z 240 000 = 192 000 Kč	559	391
(celkem k 31.12.RR vytvořena 80% účetní OP a 20% zákonná OP)

K 31.12.RR+1 byl kurz ČNB 27 Kč/EUR, nejprve přepočet hodnoty pohledávky a OP:
- přepočet hodnoty pohledávky 10 000 x 27 = 270 000 Kč, KR je 30 000 Kč	311	663
- přepočet existující zákonné OP 20 % z 270 000 Kč = 54 000 Kč, KR je 6 000 Kč	563	391
- přepočet existující účení OP 80 % z 270 000 Kč = 216 000 Kč, KR je 24 000 Kč	563	391

K 31.12.RR+1 uplynulo více jak 18 měsíců od splatnosti, proto úprava OP:
- zákonná OP zvýšena o 30 % z 270 000 Kč, tj. o 81 000 Kč	558	391
- účetní OP snížena o 30 % z 270 000 Kč, tj. o 81 000 Kč	391	559
(celkem k 31.12.RR+1 vytvořena 50% účetní a 50% zákonná OP)

Dne 7.2.RR+2 došlo k úhradě celé částky 10 000, EUR na účet vedený v Kč
- připsaná částka na účet vedený v Kč 255 000 Kč	221	311
- kurzový rozdíl k uhrazené pohledávce (270 000 - 255 000) 15 000 Kč	563	311
- zrušení zákonné OP 135 000 Kč	391	558
- zrušení účetní OP 135 000 Kč	391	559

Příklad 6.1 - opravné položky k pohledávkám ze zahraničí
(kurzový přepočet je třeba provádět i pro vytvořené OP)
pohled.vznikla od 1.1.2014, postup dle § 8a ZoR ve znění do 1.1.2014
Faktura odběrateli v červnu roku RR (datum od 1.1.2014) v částce 10 000 Kč EUR
účtujeme v kurzu 27 Kč Kč/EUR,tj. 270 000 Kč	311	602

Kurz. rozdíl k 31.12.RR, v tomto případě kurz. ztráta, neboť faktura není k rozvahovému
dni uhrazena a kurz k 31.12.RR činí 26 Kč Kč/1 EUR, kurzová ztráta 10 000 Kč	563	311

Tvorba účetní OP k 31.12.RR ve výši 80 % hodnoty dosud neuhrazené
pohledávky, tj. 80 % z 260 000 = 208 000 Kč	559	391
(celkem k 31.12.RR vytvořena 80% účetní OP a 0% zákonná OP)
208
K 31.12.RR+1 byl kurz ČNB 30 Kč/EUR, nejprve přepočet hodnoty pohledávky a OP:
- přepočet hodnoty pohledávky 10 000 x 30 = 300 000 Kč, KR je 30 000 Kč	311	663
- přepočet existující účení OP 80 % z 300 000 Kč = 240 000 Kč, KR je 32 000 Kč	563	391

K 31.12.RR+1 uplynulo více jak 18 měsíců od splatnosti, proto úprava OP:
- zákonná OP vytvořena ve výši 50 % z 300 000 Kč, tj. o 150 000 Kč	558	391
- účetní OP snížena o 30 % z 300 000 Kč, tj. o 90 000 Kč	391	559
(celkem k 31.12.RR+1 vytvořena 50% účetní a 50% zákonná OP)

Dne 7.2.RR+2 došlo k úhradě celé částky 10 000, EUR na účet vedený v Kč
- připsaná částka na účet vedený v Kč 275 000 Kč	221	311
- kurzový rozdíl k uhrazené pohledávce (300 000 - 275 000) 25 000 Kč	563	311
- zrušení zákonné OP 150 000 Kč	391	558
- zrušení účetní OP 150 000 Kč	391	559


Smluvní pokuty a úroky z prodlení
Úč. jednotka uplatňuje nárok na smluvní pokutu či úrok z prodlení např. za porušení
smlouvy	311	644

Odběratelem uhrazena smluvní pokuta či úrok z prodlení	221	311

Dodavatel uplatňuje vůči účetní jednotce svůj nárok na smluvní pokutu či úrok z
prodlení např. za porušení platebních podmínek	544	321

Úhrada smluvní pokuty či úroku z prodlení dodavateli	321	221


Ostatní pokuty a penále
Předpis různých poplatků účtovaných do nákladů	538	345

Poplatky úč. jednotka neuhradila ve stanoveném termínu, předpis penále	545	379

Úhrada penále	379	221

Úhrada poplatků	345	221

Penále za znečištění vody a ovzduší	545	345


Reklamace od odběratele - příklad 1
Faktura odběrateli při dodání zboží vč. DPH 242 000 Kč	311
200 000 Kč		604
42 000 Kč		343

Úhrada faktury odběratelem 242 000 Kč	221	311

Odběratel reklamuje část dodaného zboží ve výši 60 500 Kč, úč. jednotka
reklamaci uznává a vystavuje opravný daňový doklad 50 000 Kč	604
10 500 Kč	343
60 500 Kč		325

Účetní jednotka vrací peníze odběrateli 60 500 Kč	325	221


Příklad 2
Faktura odběrateli za zboží vč. DPH 363 000 Kč	311
300 000 Kč		604
63 000 Kč		343

Odběratel dodané zboží reklamuje, úč. jednotka reklamaci uznává a poskytuje
slevu 50 000 Kč + DPH 50 000 Kč	604
10 500 Kč	343
60 500 Kč		311

Úhrada od odběratele po odečtení slevy 302 500 Kč	311	221


Kurzové rozdíly účtované v průběhu úč. období do nákladů a výnosů
Úč. jednotka používá pro přepočet cizí měny aktuální denní kurz vyhlašovaný ČNB
a to ke dni uskutečnění účetního případu
Příklad 1
Účetní jednotka fakturuje 10. 5. zahraničnímu odběrateli za své výkony 1 000 Kč EUR
v kurzu ČNB z 10. 5. 25 Kč Kč/1 EUR, tj. 25 000 Kč	311	602

Zahr. odběratel provádí úhradu 10. 6., kdy je kurz ČNB 26 Kč Kč/1 EUR, tj. 26 000 Kč	221
25 000 Kč		311
kurzový zisk 1 000 Kč		663


Příklad 2
Úč. jednotka fakturuje 10. 5. zahraničnímu odběrateli za své výkony 1 000 Kč EUR
v kurzu ČNB z 10. 5. 25 Kč Kč/1 EUR, tj. 25 000 Kč	311	602

Zahr. odběratel provádí úhradu 10. 7., kdy je kurz ČNB 24 Kč Kč/1 EUR, tj. 24 000 Kč	221
kurzová ztráta 1 000 Kč	563
25 000 Kč		311


Příklad 3
Úč. jednotka obdržela 10. 5. fakturu od zahraničního dodavatele za materiál ve výši
1 000 Kč EUR. Kurz ČNB z 10. 5. je 25 Kč Kč/1 EUR. Úč. jednotka účtuje o tomto
materiálu způsobem A 25 000 Kč	111	321

Úč. jednotka hradí fakturu 10. 6., kdy je kurz ČNB 26 Kč Kč/1 EUR 26 000 Kč		221
25 000 Kč	321
kurzová ztráta 1 000 Kč	563


Příklad 4
Úč. jednotka obdržela 10. 5. fakturu od zahraničního dodavatele za materiál ve výši
1 000 Kč EUR. Kurz ČNB k 10. 5. je 25 Kč Kč/1 EUR. Úč. jednotka účtuje o tomto
materiálu způsobem B 25 000 Kč	501	321

Úč. jednotka hradí fakturu 10. 7., kdy je kurz ČNB 24 Kč Kč/1 EUR
25 000 Kč	321
24 000 Kč		221
kurzový zisk 1 000 Kč		663


Příklad 5
Úč. jednotka získala dlouhodobý bezúročný úvěr ze zahraničí k 10. 3. ve výši
10 000 Kč EUR. Kurz ČNB k 10. 3. je 25 Kč Kč/1 EUR. Poskytnutí úvěru 250 000 Kč	221	461

Splátka úvěru 10 000 Kč EUR k 15. 11. v kurzu 26 Kč Kč/1 EUR 260 000 Kč		221
250 000 Kč	461
kurzová ztráta 10 000 Kč	563


Příklad 6
Úč. jednotka získala k 10. 3. dlouhodobý bezúročný úvěr ze zahraničí 10 000 Kč EUR.
Kurz ČNB k 10. 3. je 25 Kč Kč/1 EUR. Poskytnutí úvěru 250 000 Kč	221	461

Splátka úvěru 10 000 Kč EUR k 10. 7. v kurzu 24 Kč Kč/1 EUR 250 000 Kč	461
240 000 Kč		221
kurzový zisk 10 000 Kč		663


Příklad 7 - vyúčtování zahraniční služební cesty
Při nákupu cizí měny za a opačně úč. jednotka užívá kurz směnárenského místa
Úč. j. nakoupila 5. 5. od banky 1 000 Kč EUR v kurzu valuty - prodej 24,90 Kč/1 EUR.
Příjem do valutové pokladny, účtováno dle příjmového pokl. dokladu 24 900 Kč	211	261

Stržení částky z běžného účtu vedeného v Kč 24 900 Kč	261	221

Poplatek bance za směnu valut 350 Kč	548	221

Zaměstnanci je na zahraniční služební cestu vydána z valutové pokladny záloha
ve výši 1 000 Kč EUR, účtováno aktuálním kurzem ČNB 24,5 Kč/EUR tj. 24 500 Kč	335	211
zúčtování kurzových rozdílů na účtu pokladny 24 900 - 24 500 = 400 Kč	563	211

Po ukončení služební cesty zaměstnanec vrací nevyčerpanou část zpět do pokladny
ve výši 100 Kč EUR, účtováno aktuálním kurzem ČNB 25 Kč/EUR tj. 2 500 Kč	211	335

Proúčtování zálohy, tj. zúčtování skutečných nákladů na služební cestu ve výši
900 Kč EUR, kurzem ČNB ke dni poskytnutí zálohy, tj. 24,5 Kč/EUR, 22 050 Kč	512	335
vyrovnání kurzových rozdílů na účtu 335 ve výši 24 500 - 2 500 - 22 050 = -50 Kč	335	663

Vrácení nevyčerpané zálohy 100 Kč EUR zpět do banky v aktuálním kurzu ČNB, který
činí 26 KčKč/1 EUR. Účtováno dle výdajového pokladního dokladu 2 600 Kč	261	211
zúčtování kurzových rozdílů na účtu pokladny 2 600 - 2 500 = 100 Kč	563	211

Vrácení nevyčerpané zálohy do banky dle výpisu z BÚ 2 550 Kč	221	261

Kurzový rozdíl, v tomto případě kurzová ztráta, připadající na vrácených 100 EUR
evidovaný na účtu 261 je 2600 - 2550 = 50 Kč	553	261

Poplatek bance za směnu EUR na koruny 50 Kč	568	221


Kurzové rozdíly účtované do nákladů a výnosů na konci úč. období
při uzavírání účetních knih
a) Kurzové rozdíly u finančních účtů - příklad 1
Úč. jednotka má k 31.12. na svém devizovém účtě 1 000 Kč EUR, které byly nakou-
peny v kurzu 25 KčKč/1 EUR. K rozvahovému dni je kurz ČNB 24,50 Kč/1 EUR.
Zaúčtování kurzového rozdílu, v tomto případě kurzové ztráty, k 31.12.:
(1 000 x 25) - (1 000 x 24,50) = 500 Kč	563	221


Příklad 2
Úč. jednotka má k 31.12. na svém devizovém účtě 1 000 Kč USD, které byly nakou-
peny v kurzu 18 KčKč/1 USD. K rozvahovému dni je kurz ČNB 18,70 Kč/1 USD.
Zaúčtování kurzového rozdílu, v tomto případě kurzového zisku, k 31.12.:
(1 000 x 18,70) - (1 000 x 18) = 700 Kč	221	663


Příklad 3
Konečný stav analytického účtu 211/2 - Valutová pokladna k rozvahovému dni je
Kč 12 000 Kč. Ve valutové pokladně se k 31.12. nachází 500 Kč EUR. Kurz k 31.12.
je 25 KčKč/1 EUR. Zaúčtování kurz. rozdílu, v tomto př. kurzového zisku, k 31.12.:
(500 x 25) - 12 000 = 500 Kč	211	663


Příklad 4
Konečný stav analyt. účtu 211/2 - Val. pokladna k rozvah. dni je 26 000 Kč. Ve valu-
tové pokladně se k 31.12. nachází 1 000 Kč EUR. Kurz k 31.12. je 25 Kč Kč/1 EUR.
Kurz. rozdíl, v tomto př. kurzová ztráta, k 31.12.: 26 000 - (25 x 1 000) = 1 000 Kč	553	211


b) Kurz. rozdíly z neuhrazených devizových pohledávek a závazků - příklad 1
Úč. jednotka fakturuje 10. 12. zahr. odběrateli za prodej materiálu 1 000 Kč EUR
v kurzu 25 Kč Kč/1 EUR, tj. 25 000 Kč	311	602

K 31.12. není faktura zahraničním odběratelem uhrazena. Kurz ČNB k 31.12. činí
26 Kč Kč/1 EUR. Kurzový rozdíl, v tomto případě kurzový zisk, k 31.12. 1 000 Kč	311	663


Příklad 2
Úč. jednotka fakturuje 15. 12. zahr. odběrateli za své výkony 1 000 Kč USD v kurzu
19 Kč Kč/1 USD, tj. 19 000 Kč	311	602

K 31.12. není faktura zahraničním odběratelem uhrazena. Kurz ČNB k 31.12. činí
18 Kč Kč/1 EUR. Kurzový rozdíl, v tomto př. kurzová ztráta, k 31.12. 1 000 Kč	563	311


Příklad 3
Úč. jednotka obdržela 10. 12. fakturu od zahr. dodavatele za dodávku materiálu ve
výši 1 000 Kč EUR. O tomto materiálu se účtuje způsobem A. Kurz ČNB k 10. 12. činil
25 Kč Kč/1 EUR, tj. 25 000 Kč	111	321

K 31.12. není faktura úč. jednotkou uhrazena. Kurz ČNB k 31.12. činí 26 Kč Kč/1 EUR.
Kurzový rozdíl, v tomto případě kurzová ztráta, k 31.12. 1 000 Kč	563	321


Příklad 4
Úč. jednotka obdržela 15. 12. fakturu od zahr. dodavatele za dodávku materiálu ve
výši 2 000 Kč USD. O tomto materiálu se účtuje způsobem B. Kurz ČNB k 15. 12.
činí 19 Kč Kč/1 USD, tj. 38 000 Kč	501	321

K 31.12. není faktura úč. jednotkou uhrazena. Kurz ČNB k 31.12. činí 18 Kč Kč/1 USD.
Kurz. rozdíl, v tomto případě kurz. zisk, k 31.12.: 38 000 - (18 x 2 000) = 2 000 Kč	321	663


Příklad 5
Úč. jednotce byl 8.10. poskytnut dlouhodobý úvěr ze zahraničí ve výši 10 000 Kč EUR,
který začne splácet až v dalším roce. Kurz ČNB k 8.10. činil 25,50 Kč/1 EUR.
Poskytnutí úvěru 255 000 Kč	221	461

Kurzový rozdíl, v tomto případě kurzová ztráta, k 31.12., kdy kurz ČNB činí
25 Kč Kč/1 EUR: (10 000 x 25,50) - (10 000 x 25) = 5 000 Kč	563	461


c) Kurzové rozdíly z cenných papírů v cizí měně
Jde o případ, kdy se cenné papíry neoceňují reálnou hodnotou a majetkové účasti se
neoceňují ekvivalencí
Kurzový rozdíl - zisk k 31.12.	061,2,3	414

Kurzový rozdíl - ztráta k 31 . 12.	414	061,2,3

Pozn.: Kurzové rozdíly u cenných papírů oceněných k rozvah. dni reálnou hodnotou
a rovněž kurz. rozdíly u majetkových účastí oceněných ekvivalencí se neúčtují, proto-
že tyto kurz. rozdíly jsou již součástí ocenění reálnou hodnotou nebo ekvivalencí


d) Kurzové rozdíly u dluhových cenných papírů v cizí měně
Jde o případ, kdy se dluhové cenné papíry neoceňují reálnou hodnotou
Kurzový rozdíl (zisk) u dlouhodobých dluhopisů držených do splatnosti	065	663

Kurzový rozdíl (ztráta) u dlouhodobých dluhopisů držených do splatnosti	563	065

Kurzový rozdíl (zisk) u krátkodobých dluhopisů se splatností do 1 roku	256	663

Kurzový rozdíl (ztráta) u krátkodobých dluhopisů se splatností do 1 roku	563	256

Účtování se zaměstnanci (mzdy a jiné)

Účtování se zaměstnanci - účtování mezd
Hrubé mzdy	521	331

Záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti	331	342

Záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti ze mzdy zaměstnancům byla
vyšší než stanovená daň - nárok na vrácení přeplatku zálohy	342	331

Předpis zákonného sociálního a zdravotního pojištění placeného zaměstnanci	331	336
Předpis zálohy na pojistné na důchodové spoření (je-li zaměstnanec účastníkem)	331	336
(v rámci účtu se analyticky odliší účet pro odvody pojistného a důchodového spoření)

Předpis sociálního a zdravotního pojištění, které hradí za zaměstnance dle zákona
zaměstnavatel	524	336

Sociální pojištění, které hradí za zaměstnance zaměstnavatel nad hranici stanove-
nou zákonem nebo-li tzv. připojištění	525	336

Zúčtování nároku zaměstnanců na dávky nemocenského pojištění (za nemoc, MD,
ošetřování člena rodiny ap.)	336	331

Úhrada dávek nemocenského pojištění od orgánů sociálního zabezpečení na BÚ	221	336

Předpis ostatních srážek ze mzdy např. spoření, pojištění, výživné, splátky zápůjček apod.	331	379

Odvod sociálního a zdravotního pojištění, účtováno dle výpisu z BÚ	336	221

Odvod záloh na pojistné na důchodové spoření (za zaměstnance, kteří jsou účastníky)	336	221

Odvod záloh na daň z příjmů, účtováno dle výpisu z BÚ	342	221

Odvod ostatních srážek z mezd, účtováno dle výpisu z BÚ	379	221

Výplata mezd a dávek nem. pojištění zaměstnancům, účtováno dle výpisu z BÚ	331	221

Výplata mezd a dávek nemocenského pojištění zaměstnancům z pokladny,
účtováno dle výdajového pokladního dokladu	331	211

Výběr z BÚ na mzdy do pokladny, účtováno dle příjmového pokladního dokladu	211	261

Výběr z BÚ na mzdy do pokladny, účtováno dle výpisu z BÚ	261	221

Zaviněné manko na zásobách materiálu je předepsáno zaměstnanci k úhradě	335	648

Úhrada manka srážkou ze mzdy	331	335

Odměna společníkům v s.r.o. a členům družstev ze závislé činnosti	522	366

Výplata odměn z BÚ	366	221


Ostatní zúčtování se zaměstnanci
Zálohy poskytnutné zaměstnancům na cestovné
Cestovní náklady jsou ve stejné výši jako vyplacená záloha
Zaměstnanci byla poskytnuta záloha na služební cestu, účtováno dle výdajového
pokladního dokladu 1 000 Kč	335	211

Vyúčtování cestovních nákladů po skončení služební cesty 1 000 Kč	512	335


Záloha je vyšší než cestovní náklady
Zaměstnanci byla z pokladny poskytnuta záloha na služební cestu 1 000 Kč	335	211

Vyúčtování cestovních nákladů po skončení služební cesty 800 Kč	512	335

Vrácení zbytku zálohy zaměstnancem do pokladny 200 Kč	211	335


Záloha je nižší než cestovní náklady
Zaměstnanci byla poskytnuta záloha na služební cestu 1 000 Kč	335	211

Vyúčtování cestovních nákladů po skončení služební cesty 1 300 Kč	512	335

Doplatek zaměstnanci ve výši rozdílu mezi zálohou a skutečnými náklady 300 Kč	335	211


Cestovné bez poskytnutí zálohy
Cestovní náklady zaměstnance na služební cestu, na kterou nebyla poskytnuta
záloha 1 000 Kč	512	333

Proplacené náklady na služební cestu zaměstnance z pokladny 1 000 Kč	333	211


Poskytnutí zálohy na drobná vydání, úč. j. = plátce DPH
Poskytnutí zálohy zaměstnanci na nákup kancelářských potřeb 1 000 Kč	335	211

Zaměstnanec zaplatil 800 Kč + DPH, tj. 968 Kč 800 Kč	501
168 Kč	343
968 Kč		335

Zbytek zálohy vrácen do pokladny 32 Kč	211	335


Poskytnutí zálohy na nákup pohonných hmot do služebních vozidel
Poskytnutí zálohy na nákup PH zaměstnanci, který má přiděleno služební vozidlo.
Záloha je poskytnuta na určité období (např. 1 měsíc) z pokladny	335	211

Vyúčtování spotřeby pohonných hmot na konci určeného období do nákladů		335
částka pohonných hmot	501
DPH k odpočtu z nakoupených pohonných hmot	343

Ostatní závazky vůči zaměstnancům
Paušální příspěvky vyplácené zaměstnancům na udržování pracovních oděvů a
ostatních osobních ochranných prostředků - předpis	548	333

Vyplacené příspěvky	333	211

Náhrady za použití vlastního nářadí - předpis	548	333

Vyplacené náhrady za použití vlastního nářadí	333	211

Nárok na odstupné - účtování v rámci mezd (vhodná analytika účtu 521 Mzdy)	521	331

Odstupné vyplacené z pokladny	331	211

Stipendia a studijní příspěvky - předpis	528	333

Nárok na náhradu škody způsobenou zaměstnavatelem např. ztráta výdělku,
bolestné	548	333


Další případy účtování v souvislosti se zaměstnanci

Novému zaměstnanci je proplacena vstupní lékařská prohlídka	527	211

Novému zaměstnanci je proplaceno pořízení výpisu z rejstříku trestů	549	211

Firma obdržela od Úřadu práce dotaci na mzdu nově přijatého pracovníka
- předpis dotace	346	64x
- příjem finančních prostředků na účet firmy	221	346
- zúčtování mezd (základní)	521	331


Daně - daň z příjmů (DzP), (situace, kdy v daň. přiznání je celkově daň. povinnost)
Předpis daně z příjmů z běžné činnosti dle daňového přiznání v případě, že
výsledkem běžné činnosti byl zisk	591	341

Předpis daně z příjmů z běžné činnosti dle daňového přiznání v případě, že
výsledkem běžné činnosti byla ztráta nebo-li záporná daňová povinnost z běž. čin.	341	591

Předpis daně z příjmů z mimořádné činnosti dle daňového přiznání v případě, že
výsledkem mimořádné činnosti byl zisk	593	341

Předpis daně z příjmů z mimořádné činnosti dle daňového přiznání v případě, že
výsledkem mimořádné činnosti byla ztráta, tj. záporná daňová povinnost	341	593
z mimořádné činnosti

Úhrada daně z příjmů	341	221


Příklad 1
Úč. jednotka má zisk z běžné činnosti 50 000 Kč a zisk z mimořádné činnosti
Kč 20 000 Kč
Předpis DzP z běžné činnosti, tj. ze zisku 50 000 Kč, tj. daň 9 500 Kč	591	341

Předpis DzP z mimořádné činnosti, tj. ze zisku 20 000 Kč, tj. daň 3 800 Kč	593	341

Úhrada DzP ve výši 9 500 + 3 800 = 13 300 Kč	341	221


Příklad 2
Úč. jednotka má účetně ztrátu z běžné činnosti 20 000 Kč a zisk z mimořádné činnosti
Kč 30 000 Kč
Předpis DzP z běžné činnosti, tj. ze ztráty 20 000 Kč	341	591

Předpis DzP z mimořádné činnosti, tj. ze zisku 30 000 Kč	593	341

Úhrada DzP ve výši rozdílu mezi daní z mimořádné činnosti a daní z běžné činnosti	341	221

Zálohy na daň z příjmů placené během roku z BÚ	341	221

Zaplacené zálohy jsou nižší než daňová povinnost za zdaňovací období,
daňová povinnost - zaplacené zálohy = nedoplatek daně (úhrada)	341	221

Nadměrný odpočet DPH použitý finančním orgánem na úhradu nedoplatku DzP	341	343

Přeplatek daně v případě, kdy výše zaplacených záloh přesáhla daňovou povinnost
daného období (příjem)	221	341

Při daňové kontrole je stanoven doměrek DzP za předchozí období	595	341

Úhrada doměrku	341	221

Finanční orgán stanovil k tomuto doměrku penále - předpis penále	545	341

Úhrada penále	341	221

Vratka DzP za minulá období - zúčtování nároku na vratku po podání dodatečného
daňového přiznání	341	595

Úhrada vratky finančním orgánem na BÚ, účtováno dle výpisu z BÚ	221	341

Částečné storno vratky nebo-li případ, kdy finanční orgán neuznává část nároku
na vratku	-341	-595


Rezerva na daň z příjmů - postup do 31.12.2011
Zaplaceny zálohy na daň z příjmů 80 000 Kč (v účetnictví roku RR)	341	221

Tvorba rezervy na DzP ve výši 100 000 Kč (v účetnictví roku RR)	591	453

Daň z příjmů dle daňového přiznání za rok RR 112 000 Kč (v účetnictví roku RR+1)	591	341

Zúčtování rezervy 100 000 Kč (v účetnictví roku RR+1)	453	591

Platba nedoplatku daně za rok RR z BÚ 32 000 Kč (hrazeno v roce RR+1)	341	221

Rezerva na daň z příjmů - postup od 1.1.2012
Zaplaceny zálohy na daň z příjmů 80 000 Kč (v účetnictví roku RR)	341	221

varianta 1 - odhad daňové povinnosti vyšší než zaplacená záloha
Odhad daňové povinnosti (proúčtování v účetnictví r. RR) 100 000 Kč	591
část "krytá" již uhrazenou zálohou (proúčtování v účetnictví r. RR) 80 000 Kč		341
část "nekrytá" již uhrazenou zálohou (proúčtování v účetnictví r. RR) 20 000 Kč		453

Daň z příjmů dle daňového přiznání za rok RR 112 000 Kč, zálohy byly 80 000 Kč,
v účetnictví roku RR+1 doúčtujeme částku doplatku 32 000 Kč	591	341
a odúčtujeme rezervu 20 000 Kč	453	391

Platba nedoplatku daně za rok RR z BÚ 32 000 Kč (hrazeno v roce RR+1)	341	221

varianta 2 - odhad daňové povinnosti nižší než zaplacená záloha
Odhad daňové povinnosti 60 000 Kč je nižší než uhrazené zálohy, rezervu netvoříme,
ale zaúčtujeme v r. RR odhad jako snížení pohledávky vůči státu 60 000 Kč	591	341

var.: Daň z příjmů dle daňového přiznání za rok RR 112 000 Kč, v účetnnictví RR+1
začtujeme rozdíl oproti odhadu 112 000 - 60 000 = 52 000 Kč	591	341

Platba nedoplatku daně za rok RR z BÚ 32 000 Kč (hrazeno v roce RR+1)	341	221

var.: Daň z příjmů dle daňového přiznání za rok RR 42 000 Kč, v účetnnictví RR+1
začtujeme rozdíl oproti odhadu 42 000 - 60 000 = 18 000 Kč	341	591

Připsaný přeplatek na dani (80 000 - 42 000) v roce RR+1 38 000 Kč	221	341


Odložená daň z příjmů
Zahájení účtování o odložené dani nebo-li její účtování v prvním roce
Odložená daňová pohledávka, která se týká částek z předchozích účetních období	481	428,429

Odložený daňový dluh, který se vztahuje k částkám z předchozích účetních
období (od 2013 na účet jiný výsledek hospodaření minulých let)	426	481

Odložená daňová pohledávka z běžné činnosti, která se týká daného úč. období	481	592

Odložená daňová pohledávka z mimořádné činnosti, která se vztahuje k danému
účetnímu období	481	594

Odložený daňový dluh z běžné činnosti, který se vztahuje k danému úč. období	592	481

Odložený daňový dluh z mimořádné činnosti, který se týká daného úč. období	594	481


Účtování o odložené dani v dalších účetních obdobích
Odložená daňová pohledávka z běžné činnosti, která se týká daného úč. období	481	592

Odložená daňová pohledávka z mimořádné činnosti, která se vztahuje k danému
účetnímu období	481	594

Odložený daňový dluh z běžné činnosti, který se vztahuje k danému úč. období	592	481

Odložený daňový dluh z mimořádné činnosti, který se týká daného úč. období	594	481


Ostatní přímé daně
Zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti zaměstnanců - předpis	331	342

Zálohy na daň z příjmů společníků s.r.o. a členů družstev	366	342

Úhrada záloh	342	221

Nadměrný odpočet DPH použitý finančním orgánem na úhradu nedoplatku jiné daně	342	343

Předpis daně z příjmů z podílů na zisku, které se úč. jednotka rozhodla vyplatit	364	342

Úhrada daně z příjmů z podílů na zisku	342	221


Ostatní daně a poplatky
Předpis silniční daně	531	345

Předpis daně darovací (pro případy do konce roku 2013, řeš. zák. č. 357/1992 Sb.)	538	345

Předpis daně dědické (pro případy do konce roku 2013, řeš. zák. č. 357/1992 Sb.)	538	345

Předpis daně z nemovitých věcí	532	345

Předpis daně z převodu nemovitostí (případy do konce roku 2013, řeš. zák. č. 357/1992 Sb.)	538	345

Předpis daně z nabytí nemovitých věcí (úč. jednotka hradí jako prodávající)	538	345

Předpis daně z nabytí nemovitých věcí (úč. jednotka hradí jako kupující = lze
na základě dohody => daň součástí vstupní ceny koupené nemovité věci)	042	345

Úhrada výše uvedených daní	345	221

Soudní a správní poplatky - předpis	538	345

Úhrada těchto poplatků	345	221

Doměrky silniční daně	531	345

Doměrky daně z nemovitých věcí	532	345

Doměrky ostatních daní	538	345

Úhrada těchto doměrků	345	221

Vratka silniční daně, daně nemovitých věcí a daně z nabytí nemovitých věcí, příp.
obdržené přeplatky zrušených daní dědické, darovací a z převodu nemovitostí	221	345


Spotřební daň
Předpis odvodu spotřební daně na výstupu, tj. za výrobky podléhající spotřební dani
při prodeji těchto výrobků odběrateli	311	345

Zaplacena záloha na spotřební daň	345	221

Nárok úč. jednotky na vrácení spotřební daně na vstupu, tj. v případě, kdy účetní
jednotka nakupuje zboží zatížené spotřební daní od dodavatele	345	321

Zúčtování spotřební daně - doplatek spotřební daně v případě, kdy výše zaplacených
záloh je nižší než daňová povinnost	345	221

Zúčtování spotřební daně - vrácení daně v případě, kdy výše zaplacených záloh
přesáhla daňovou povinnost	221	345

Při daňové kontrole finanční orgán doměřil spotřební daň - předpis doměrku	538	345

Úhrada doměrku	345	221

Finanční orgán stanovil k tomuto doměrku penále	545	345

Úhrada penále	345	221

Vratka spotřební daně za minulá období	221	345

Úč. jednotka (plátce spotřební daně) použila výrobky nebo jiné zásoby zatížené
spotřební daní na reprezentaci	513	345

Úč. jednotka (plátce spotřební daně) použila výrobky nebo jiné zásoby zatížené
spotřební daní na propagaci	518	345

Úč. jednotka darovala výrobky nebo jiné zásoby zatížené spotřební daní	543	345

Spotřební daň k zaviněnému manku na zásobách zatížených spotřební daní	548	345


Daň z přidané hodnoty
Zúčtování DPH - platba daně v případě, že suma daně na vstupu je nižší než
suma daně na výstupu	343	221

Zúčtování DPH - vrácení DPH (vč. nadměrného odpočtu) v případě, že suma
daně na vstupu je vyšší než suma daně na výstupu	221	343

Nadměrný odpočet DPH použit finančním orgánem na úhradu jiných daní	34x	343

Při daňové kontrole finanční orgán doměřil DPH za minulá období - předpis doměrku	538	343

Úhrada doměrku	343	221

Finanční orgán stanovil k doměrku penále - předpis	545	343

Úhrada penále	343	221

Vratka DPH finančním orgánem za minulá období	221	343

DPH při aplikaci režimu přenesení daňové povinnosti mezi plátci v tuzemsku (§ 92a ZDPH)
Poskytnutí stavebně montážních prací u dodavatele

Přijetí zálohy na poskytnuté práce - připsaná částka na účet dodavatele 50 000 Kč	221	324
(plnění bude v režimu přenesení daň. povinnosti u odběratele, DPH ze záloh se neřeší)

Poskytnuté plnění v režimu přenesení daň. povinnosti u dodavatele 600 000 Kč	311	602
zohlednění přijaté zálohy 50 000 Kč	324	311
(DPH z poskytnutého plnění v přenesené daň. povinnosti přiznává odběratel)

Přijetí stavebně montážních prací odběratelem

Uhrazena záloha na stavební práce - odepsání z účtu odběratele 50 000 Kč	314	221

Přijaté plnění v režimu přenesení daň. povinnosti odběratelem 600 000 Kč	511	321
zohlednění uhrazené zálohy 50 000 Kč	321	314

var. a) odběratel má plný nárok na odpočet DPH na vstupu:
Povinnost přiznat DPH 15% z plnění v přenesené daň. povinnosti a zároveň
nárok na odpočet DPH v plné výši 90 000 Kč	343	343

var. b) odběratel nemá žádný nárok na odpočet DPH na vstupu:
Povinnost přiznat DPH 15% z plnění v přenesené daň. povinnosti 90 000 Kč	511	343

var. c) odběratel má částečný nárok na odpočet DPH na vstupu, koeficient je 70%:
Povinnost přiznat DPH 15% z plnění v přenesené daň. povinnosti 90 000 Kč	511	343
Nárok na odpočet DPH v ve výši 70 % z 90 000 Kč = 63 000 Kč	343	511


DPH při obchodování se zahraničními subjekty z EU
Pořízení zboží z EU (z JČS = jiné členské země), úč. j. = plátce DPH
Přiznání DPH a současné uplatnění nároku na odpočet (v analytickém rozlišení 343)	343	343

Příklad
Úč. j. pořizuje zboží od německé firmy (osoby registrované k dani v JČS) v hodnotě
15 000 Kč EUR. Kurz ČNB ke dni vystavení daňového dokladu nebo-li ke dni vzniku
povinnosti přiznat daň činí 25 Kč Kč/1 EUR. Faktura 15 000 x 25 = 375 000 Kč	131	321

Úč. j. vypočte a přizná daň (21 % z 375 000) a současně
uplatňuje v této výši nárok na odpočet DPH v plné výši	343	343
neuplatňuje v této výši nárok na odpočet DPH	131	343


Dodání zboží do EU (do JČS), úč. j. = plátce DPH
Případ 1
Úč. j. dodává zboží osobě registrované k dani v JČS za sjednanou cenu 20 000 EUR,
účtuje a vykazuje v kurzu ČNB podle účetnictví, který činí 25 Kč Kč/1 EUR, tj. 500 000 Kč
Jde o zdanitelné plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně na vstupu	311	604

Případ 2
Úč. j. dodává zboží osobě neregistrované k dani v JČS za cenu 20 000 Kč EUR v
kurzu 25 Kč Kč/1 EUR, tj. 500 000 Kč bez DPH.	311	604

Nejedná se o plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, protože je
dodáno neplátci DPH. Úč. jednotka přiznává daň ke dni uskutečnění zdanitelného
plnění (nebo ke dni přijetí platby). Neplátce v JČS musí zaplatit cenu s DPH.
Přiznání DPH	311	343

Pozn.: Případ zdanění přijaté platby (zálohy) před uskutečněním zdanitelného
plnění je zpracován v části "Přijaté zálohy"


Pořízení zboží z JČS formou třístranného obchodu,
tj. obchodu, který uzavřou tři osoby registrované k dani ve třech různých členských
zemích
Úč. j. v tuzemsku pořizuje zboží z JČS, které je dodáno prostřední osobou z jiné
členské země než je prodávající či kupující. Hodnota dodaného zboží činí
5 000 Kč EUR v kurzu ČNB 25 Kč Kč/1 EUR, tj. 125 000 Kč bez DPH	131	321

Úč. j. v tuzemsku přiznává a odvede DPH, přičemž současně v této
výši uplatňuje nárok na odpočet	343	343

Pozn.: Úč. jednotka v tuzemsku může být u tohoto typu obchodu také prostřední
osobou (v tomto případě je pořízení zboží u ní od daně osvobozeno, vystavuje ale
daňový doklad pro kupujícího) nebo prodávajícím (v tomto případě vystavuje daňový
doklad pro prostřední osobu)


Zasílání zboží z tuzemska do JČS osobě zde neregistrované k dani
Případ 1
Úč. j. (plátce DPH) prodává zboží formou zásilkového prodeje do JČS odběrateli,
který není registrován k dani. Objem obchodu v daném roce přesáhl limit stanovený
tímto státem pro registraci k dani. Tuzemská úč. j. se musí zaregistrovat k DPH v	311	604
tomto JČS a zdaňovat svá plnění sazbou platnou v tomto státě a DPH zde odvádět		343

Platba DPH v JČS (v tuzemsku již DPH neplatí)	343	221

Případ 2
Objem obchodu v daném roce nepřesáhl limit stanovený JČS, do kterého účetní	311	604
jednotka zasílá zboží. Úč. j. zdaňuje zboží v ČR		343

DPH na výstupu je odvedena v ČR	343	221


Zasílání zboží osobou registrovanou k dani v JČS do ČR osobě, která v ČR
není osobou registrovanou k dani
Úč. jednotka z JČS zasílá zboží do ČR neplátci DPH, přičemž je překročen limit
1 140 000 v daném roce. Zahraniční plátce přiznává a platí daň v ČR.

Pozn.: Výjimka je u spotřebního zboží - DPH se přiznává a platí ve státě, kam je
zboží dodáno bez ohledu na limit


Pořízení nového dopravního prostředku z JČS
Úč. j. (plátce DPH) pořizuje nový nákl. automobil od osoby registrované k dani v JČS	042	321

Úč. jednotka přiznává daň, ale současně uplatňuje nárok na odpočet	343	343

Pozn.: Pořízení nového dopr. prostředku je úč. jednotkou v tuzemsku zdaňováno,
i když není plátcem, takže i neplátce má povinnost zaplatit daň


Dodání nového dopr. prostředku tuzemskou úč. jednotkou (plátcem DPH)
do JČS (osobě registrované i neregistrované)
Úč. jednotka dodává nový nákladní automobil do JČS.	311	60x

Toto plnění je od DPH osvobozeno. Daň přiznává a platí kupující v JČS bez ohledu
na to, zda je plátce či neplátce


Vývoz a dovoz zboží ze třetích zemí
Dovoz zboží ze třetích zemí (nečlenských zemí EU)
Tuzemská úč. j. (plátce DPH) přiznává daň ke dni propuštění zboží do celního reži-
mu volného oběhu, což je doloženo na tiskopisu JSD. Tuzemská úč. j. současně
uplatňuje nárok na odpočet.	343	343
Základem daně je cena vč. cla (je stanoveno celním orgánem) a dalších vedlejších
výdajů např. různé poplatky, spotřební daň, přepravné (a to až do prvního místa v
tuzemsku, které je uvedeno v přepravním dokladu)
(platí, je-li plný nárok na odpočet)

Vývoz zboží do třetích zemí
Tuzemská úč. j. (plátce DPH) vyváží zboží do třetích zemí.	311	60x
Tento vývoz je od daně osvobozen a to bez ohledu na to, zda odběratel ve třetí zemi
je plátcem či neplátcem. Výstup zboží z území EU je potvrzen na tiskopise JSD.


Služby poskytované v rámci EU
Dovoz služeb - systém "REVERSE CHARGE" = přenos daňové povinnosti
Osoba registrovaná v JČS poskytuje službu tuzemské úč. jednotce (osoba povinná k
dani). Místo plnění bude podle sídla příjemce v ČR. Daň
přiznává příjemce = tuzemská úč. jednotka ke dni uskutečnění zdanitelného plnění.
Tuzemská úč. jednotka současně s přiznáním nárokuje odpočet DPH ve stejné výši	343	343

Případ 1
Tuz. úč. jednotce (plátci DPH) byla zahraniční firmou (osobou povinnou k dani nemající
v ČR provozovnu, poskytnuta poradenská služba ve výši 1 000 EUR. Místo plnění je ČR.
Kurz ČNB platný ke dni povinnosti přiznat daň je 25 KčKč/EUR. Přijetí služby 25 000 Kč	5xx	321

var.1 - Přiznání a nárok na odpočet DPH v plné výši 5 000 Kč	343	343
var.2 - Přiznání a nárok na odpočet DPH v částečné výši odvod 5 000 Kč		343
nárok na odpočet ve výši koeficientu 0,6 3 000 Kč	343
2 000 Kč	5xx
var.3 - Přiznání DPH, nárok na odpočet není 5 000 Kč	5xx	343

Případ 2
Tuzemská úč. jednotka (neplátce DPH) poskytla službu osobě registrované k dani v JČS.	311	602
Místem plnění bude JČS, plnění přizná příjemce, ale poskytovatel se musí v ČR
registrovat jako plátce a podat souhrnné hlášení.

Případ 3
Dodání zboží osobou registrovanou v JČS, které se instaluje a montuje v tuzemsku
pro tuzemskou úč. jednotku. Daň přiznává tuzemská úč. jednotka a následně náro-	042	321
kuje její odpočet (vč. související dodávky zboží - majetku, v případě plného nároku na odp.)	343	343


Poskytnutí služeb tuzemskou úč. jednotkou (plátcem DPH) do EU
Pozn.: Rozhodujícím kritériem pro stanovení daňové povinnosti je místo plnění, tedy
místo, kde je služba uskutečňována.
Vývoz služeb - systém "REVERSE CHARGE" = přenos daňové povinnosti
Tuz. úč. j. poskytuje službu osobě registrované k dani v JČS s tím, že místo plnění
je mimo ČR	311	602
DPH v ČR neuplatňuje, daň uplatňuje příjemce služby v JČS.


Případ, kdy se tuz. úč. jednotka při vývozu služby registruje k DPH v JČS
Tuz. úč. j. poskytuje službu osobě registrované k dani v JČS s místem plnění mimo	311	602
ČR. Daň v ČR neuplatňuje, ale registruje se k ní a přiznává ji v JČS		343


Montáž zboží
Osoba registrovaná v JČS si nechá zboží smontovat tuzemskou úč. jednotkou.
Zboží je poté přepraveno do JČS. Daň je přiznána osobou registrovanou v JČS.	311	602


Přeprava zboží
Tuz. úč. jednotka (plátce DPH) provádí přepravu pro osobu registrovanou v JČS
(např. v Německu). Místem plnění je Německo (podle příjemce). Daň přiznává
německá firma, která si přepravu objednala. Tuzemská úč. jednotka účtuje bez daně.	311	602

Tuz. úč. j. provádí přepravu pro osobu registrovanou v JČS (např. v Německu). Jde
o přepravu zboží do Francie. Místem plnění je Německo. Daň přiznává německá firma.
(přenos na příjemce služby). Tuz. úč. jednotka účtuje bez daně, zachytí v souhr.hlášení	311	602

Pozn.: Přeprava je provedena tuz. úč. jednotkou (plátcem DPH) z ČR do JČS, ale
pro jinou tuzemskou úč. jednotku. Místo plnění je ČR a přepravu daní česká úč. firma


"Dovoz" služeb ze třetích zemí - jde o služby poskytované zahraniční osobou
ze třetí země (která nemá v tuzemsku provozovnu) s místem plnění v tuzemsku
Služba je poskytnuta zahraniční osobou tuzemské úč. jednotce (plátci DPH). Místo	5xx	321
plnění je ČR. Daň přiznává a následně její odpočet nárokuje tuzemská úč. jednotka	343	343

Zahraniční osobou je poskytnuta služba v částce 100 000 Kč tuzemské účetní
jednotce, plátci DPH. Místo plnění je ČR.	5xx	321

Tuzemská účetní jednotka vypočítává, přiznává a současně nárokuje odpočet DPH
Kč 21 000 Kč	343	343

Vývoz služeb do třetích zemí
Poskytnuta služba zahraniční osobě s místem plnění ve třetí zemi. (V tomto případě jde
o plnění, keré není předmětem DPH v ČR, s nárokem na odpočet daně)	311	60x

Případ, kdy tuz. úč. jednotka provádí práce na movitém majetku třetí země, který je
ale dovezen do ČR a poté po provedení opět odvezen. Tato služba je od daně
osvobozena (§ 67 ZDPH)	311	60x

Zahraniční osobě je poskytnut dopravní prostředek, který je po dobu nájmu užíván
ve třetí zemi. Místo plnění je ve třetí zemi. Tuz. úč. jednotka účtuje	311	60x

Vrácení daně
Tuzemská úč. jednotka poskytla plnění fyzickým osobám ze třetích zemí	311	60x
		343

Následně úč. jednotka vrací daň těmto fyzickým osobám (resp. 211 v hotovosti)	343	221

Aplikace poměrného koeficientu § 75 zákona o DPH

Uhrazeno nájemné za červen roku RR pro automobil užívaný zaměstnancem ke
služebním i soukromým účelům, částka dle faktury vč. DPH 18 150 Kč		321
cena nájemného za červen roku RR bez DPH 15 000 Kč	518
rozsah užívání vozu soukromě zaměstnancem není znám, odhaduje se na 20 %,
proto uplatněn odpočet jen v poměrné výši 80% z 3 150 Kč 2 520 Kč	343
neuplatněná DPH 630 Kč	518

Na základě ročního sledování vychází výše soukromých jízd, tj. použití pro činnost,
která není ekonomickou ve vyši 35 % => nutná úprava odpočtu v přiznání za prosinec
roku RR o částku 15% z 3 150 Kč, tj. 472,50	518	343

Alternativně: použití pro soukromé účely v rozmezí 10% až 30% - nic se již neřeší
Alternativně: použití pro soukromé účely 8 % - zvýšení nároku na odpočet o 252 Kč	343	518

Aplikace vypořádacího koeficientu § 76 zákona o DPH

Uhrazeno nájemné za říjen roku RR za automobil užívaný k činnostem, kde se nárok na
odpočet krátí, částka dle faktury vč. DPH 18 150 Kč		321
cena nájemného za daný měsíc bez DPH 15 000 Kč	518
zálohový koeficient roku RR je 60 %,, proto za říjen uplatněn odpočet v částečné výši
60% z 3 150 Kč 1 890 Kč	343
neuplatněná část DPH 1 260 Kč	518

Roční vypořádací koeficient za rok RR vychází 65 %, zvýšení nároku na odpočet
v přiznání za 12/RR o částku 5% z 3 150 Kč, tj. 157,50	343	518

Roční vypořádací koeficient za rok RR vychází 50 %, snížení nároku na odpočet
v přiznání za 12/RR o částku 10% z 3 150 Kč, tj. 315,50	518	343

Aplikace algoritmu úpravy odpočtu podle § 78 a § 78a zákona o DPH

Pořízení automobilu na základě dodavatelské faktury vč. DPH 605 000 Kč		321
základ daně (cena automobilu bez DPH) 500 000 Kč	042
DPH 105 000 Kč, nárok na odpočet krácen, koeficient je 40 %, 42 000 Kč	343
zbylá část DPH vstoupí do pořizovací ceny automobilu 63 000 Kč	042

Zařazení automobilu do majetku v červnu RR 563 000 Kč	022	042

Úprava odpočtu DPH na vstupu (§ 78 až § 78c ZDPH) k 31.12.RR a násl. 4 roky:
Roční vypořádací koeficient roku RR vychází 55 %, tj. zvýšení odpočtu
a snížení hodnoty majetku o částku 105 000 x (0,55 - 0,40) : 5 = 15 750 Kč	343	022

Roční koeficient roku RR+1 je 45 %, úprava se neprovádí (rozdíl oproti pův. odpočtu je do 10%).
Roční koeficient roku RR+2 je 36 %, úprava se neprovádí (rozdíl oproti pův. odpočtu je do 10%).
Roční koeficient roku RR+3 je 28 %, tj. povinnost snížit nárok na odpočet (a tím i zvýšit
hodnotu majetku) o částku 105 000 x (0,28 - 0,40) : 5, tj. o 12 600 Kč	022	343

Variantně: zvýšení nároku na odpočet úpravou odpočtu v roce RR+x,
je-li zůstatková cena nižší než úprava odpočtu DPH v roce RR+x	343	649

Variantně: snížení nároku na odpočet úpravou odpočtu v roce RR+x,
je-li majetek, jehož se úprava týká, již účetně odepsán	549	343


Aplikace algoritmu vyrovnání odpočtu podle § 77 zákona o DPH

Pořízení materiálu na sklad, faktura od dodavatele vč. DPH 12 100 Kč		321
základ daně (účtování způsobem "A") 10 000 Kč	111
DPH na vstupu, organizace počítá s plným nárokem na odpočet 2 100 Kč	343

Zařazení materiálu na sklad v pořizovací ceně 10 000 Kč	112	111

Za 3 měsíce materiál vyskladněn (použit) 10 000 Kč	501	112
v měsíci vyskladnění (použití) pro jiné účely se provede vyrovnání odpočtu v případě,
var: pokud není nárok na odpočet vůbec => vrátí se uplatněná DPH 2 100 Kč	501	343
var: pokud je částečný nárok na odpočet např. 60% => vrátí se část DPH 840 Kč	501	343

Dotace

Přiznání dotace ze státního rozpočtu (SR) nebo-li nárok na dotaci na úhradu
provozních nákladů	37x	346

Dotace byla použita na provozní účely	346	64x

Přiznána dotace ze SR na úhradu finančních nákladů např. na úhradu úroků
nezahrnovaných do ocenění majetku	37x	346

Dotace byla použita na úhradu finančních nákladů	346	66x

Předpis (přiznání) dotace ze SR na kapitálové dovybavení	37x	346

Dotace byla použita dle účelu poskytnutí	346	413

Úč. jednotka nedodržela podmínky poskytnutí dotace, a proto musí část dotace
na úhradu provozních nákladů vrátit - předpis vrácení části dotace	64x	346

Vrácení části dotace, účtováno dle výpisu z BÚ	346	221

Účetní jednotce byla stanovena pokuta za nesprávně vynaloženou dotaci - předpis	545	346

Platba pokuty	346	221

V případě, že se nejedná o dotaci ze SR, ale z jiných zdrojů, bude ve všech
případech použit účet 347 - Ostatní dotace


Časové rozlišení

Náklady příštích období - příklad 1
Nájemné placené na konci roku RR za nájem tělocvičny na 2 roky dopředu, tj. na
rok RR+1 a RR+2. Faktura od tělovýchovné jednoty v roce RR 60 000 Kč	381	321

Úhrada nájemného placeného v roce RR 60 000 Kč	321	221

Zachycení poměrné části nájemného do nákladů roku RR+1 30 000 Kč	518	381

Zachycení poměrné části nájemného do nákladů roku RR+2 30 000 Kč	518	381


Příklad 2
Smlouva s tělovýchovnou jednotou o nájmu tělocvičny je sjednána na roky RR,
RR+1 a RR+2 v celkové výši 90 000 Kč. Nájemné placené v roce RR činí celkem
Kč 90 000 Kč. 30 000 Kč	518
60 000 Kč	381
90 000 Kč		325

Úhrada nájemného v roce RR 90 000 Kč	325	221

Zahrnutí poměrné části nájemného do nákladů v roce RR+1 30 000 Kč	518	381

Zahrnutí poměrné části nájemného do nákladů v roce RR+2 30 000 Kč	518	381


Příklad 3
Účetní jednotka zaplatila v roce RR předplatné novin a časopisů na rok RR+1 6 000 Kč	381	221

Zahrnutí částky předplatného do nákladů v roce RR+1 6 000 Kč	501	381


Příklad 4
Faktura za zákonné a havarijní pojištění služ. automobilu na další rok 42 000 Kč	381	321

Úhrada faktury 42 000 Kč	321	221

Účtování v dalším roce do nákladů 42 000 Kč	548	381


Komplexní náklady příštích období - příklad 1
Úč. j. vynaložila na zahájení nového výr. programu v roce RR tyto druhy nákladů:
spotřeba materiálu 90 000 Kč
mzdové náklady vč. pojistného 81 000 Kč
poštovné 9 000 Kč
Nový výrobní program byl zahájen v lednu roku RR.
Zaúčtování jednotl. nákladových druhů v roce RR - spotřeba materiálu 90 000 Kč	501	321
mzdy 60 000 Kč	521	331
odvody z mezd 21 000 Kč	524	331
poštovné 9 000 Kč	518	321

Následné zaúčtování na účet Komplexní náklady příštích období 180 000 Kč	382	555

Zúčtování poměrné části komplexních nákladů příštích období do RR 60 000 Kč	555	382

Zúčtování poměrné části komplexních nákladů příštích období do RR+1 60 000 Kč	555	382

Zúčtování poměrné části komplexních nákladů příštích období do RR+2 60 000 Kč	555	382


Výdaje příštích období
Příklad 1
Úč. jednotka platí za nájem sportovní haly, který se uskutečnil v roce RR, až v
únoru roku RR+1. Zachycení nájemného do nákladů roku RR 40 000 Kč	518	383

Úhrada nájemného v únoru roce RR+1 z BÚ 40 000 Kč	383	221


Příklad 2
Úč. jednotka platí v roce RR+1 zpětně za nájem plaveckého bazénu a to za rok RR
a současně i za rok RR+1 celkem 20 000 Kč.
Rok RR
Zachycení poměrné části nájemného do nákladů daného roku 10 000 Kč	518	383

Rok RR+1
Úhrada nájemného za rok RR 10 000 Kč	383	221

Úhrada nájemného za rok RR+1 10 000 Kč	518	221


Příklad 3
Úč. jednotka vyplácí svým zaměstnancům celoroční odměny za rok RR v březnovém
výplatním termínu roku RR+1 ve výši 350 000 Kč.
Rok RR
Zaúčtování čas. rozlišení odměn do nákladů daného roku 350 000 Kč	521	383

Rok RR+1
Výplata odměn zaměstnancům převodem na jejich sporožirové účty 350 000 Kč	383	221


Příklad 4
Účetní jednotka hradí v roce RR+1 úrok z poskytnutého úvěru zpětně za rok RR
ve výši 25 000 Kč
Rok RR
Zachycení úroku do nákladů daného období 25 000 Kč	562	383

Rok RR+1
Úhrada úroku bance 25 000 Kč	383	221


Výnosy příštích období
Příklad 1
Úč. jednotka pronajala své volné skladové prostory, za které nájemce platí nájem
dopředu na další rok. Přijaté nájemné v běžném roce 120 000 Kč	221	384

Proúčtování nájemného do výnosů v dalším úč. období 120 000 Kč	384	602


Příklad 2
Úč. jednotka obdržela v červnu RR úhradu předplatného 12 000 Kč za časopis,
který vydává. Předplatné se týká období září RR až srpen RR+1.
Přijata úhrada v červnu RR	221	384

Zahrnutí poměrné části do výnosů roku RR 4 000 Kč (účtováno v roce RR)	384	602

Zahrnutí poměrné části do výnosů roku RR+1 8 000 Kč (účtováno v roce RR+1)	384	602


Příjmy příštích období
Příklad 1
Nájemce nezaplatil v roce RR nájemné za nájem sportovní haly za rok RR. Úhradu
provedl až v rok RR+1.
Rok RR
Nezaplacené nájemné 30 000 Kč	385	602

Rok RR+1
Pohledávka ve výši neuhrazeného nájemného 30 000 Kč	311	385

Úhrada nájemného 30 000 Kč	221	311


Příklad 2
Úrok z termínovaného vkladu 2 000 Kč je splatný až v následujícím úč. období.
Zaúčtování do výnosů běžného období 2 000 Kč	385	602

Přijatý úrok v následujícím úč. období 2 000 Kč	221	385


Příklad 3
Úč. jednotka pronajímá své volné skladové prostory za 50 000 Kč ročně. Nájemce
uhradil nájemné 100 000 Kč zpětně na konci následujícího úč. období (02) za
celou dobu nájmu najednou, tedy za období 01 + 02.
Období 01
Zaúčtování nájemného do výnosů 50 000 Kč	385	602

Období 02
Úhrada nájemného zpětně za období 01 50 000 Kč	221	385

Úhrada nájemného za období 02 50 000 Kč	221	602


Dohadné účty aktivní
V roce RR nebyly bankou připsány výnosové úroky za prosinec RR v předpokládané
výši 800 Kč. Zahrnutí těchto úroků do výnosů roku RR 800 Kč	388	662

Úroky byly připsány v roce RR+1 v částce 750 Kč. Storno dohadné položky aktivní
Kč 800 Kč	-388	-662

Zachycení úroků do výnosů 750 Kč	221	662


Dohadné účty pasivní
Příklad 1
V roce RR nebyly do bankovního výpisu zahrnuty předpokládané nákladové úroky za
prosinec ve výši 2 000 Kč. Zahrnutí těchto úroků do nákladů roku RR 2000 Kč	562	389

Storno dohadné položky pasivní v roce RR+1 2 000 Kč	-562	-389

Skutečná výše nákladových úroků za prosinec roku RR dle bankovního výpisu
z ledna RR+1 činila 2 200 Kč	562	221


Příklad 2
Platba zálohy v prosinci roku RR na dodávku el. energie 10 000 Kč	314	221

Nevyfakturovaná spotřeba el. energie ke dni úč. závěrky roku RR 12 000 Kč	502	389

Storno dohadné položky pasivní v roce RR+1 12 000 Kč	-502	-389

Faktura za spotřebu energie došla v roce RR+1 ve výši 13 000 Kč	502	321

Proúčtování zálohy 10 000 Kč	321	314

Doplatek dodavateli ve výši rozdílu mezi fakturovanou částkou a zálohou 3 000 Kč	321	221


Příklad 3
Nevyfakturovaná spotřeba vody ke dni úč. závěrky roce RR činila 65 000 Kč	503	389

Storno dohadné položky pasivní v roce RR+1 65 000 Kč	-503	-389

Faktura za spotřebu vody za minulý rok došla v roce RR+1 ve výši 70 000 Kč	503	321

Úhrada faktury 70 000 Kč	321	221


Výsledek hospodaření a jeho rozdělení, otevírání a uzavírání účetních knih

Účtování v případě zisku

Uzavření výsledkových účtů
Převod konečného stavu účtů provozních nákladů skupin 50 - 55 a účtu 597 na Účet	710	sk.50-55
zisků a ztrát	710	597

Převod konečného stavu účtů provozních výnosů skupin 60 - 64 a účtu 697 na Účet	sk.60-64	710
zisků a ztrát	697	710

Převod konečného stavu účtů finančních nákladů skupin 56 + 57 a účtu 598 na Účet	710	sk.56,57
zisků a ztrát	710	598

Převod konečného stavu účtů finančních výnosů skupiny 66 a účtu 698 na Účet zisků	sk.66	710
a ztrát	698	710

Převod daně z příjmů z běžné činnosti	710	591

Převod konečného stavu účtů mimořádných nákladů, tj. účtů sk. 58	710	sk.58

Převod konečného stavu účtů mimořádných výnosů, tj. účtů sk. 68	sk.68	710

Převod daně z příjmů z mimořádné činnosti	710	593

Uzavření rozvahových účtů
Převod konečných stavů účtů aktiv na Konečný účet rozvažný (KÚR)	702	úč. aktiv

Převod konečných stavů účtů pasiv na Konečný účet rozvažný	úč. pasiv	702

Převod výsledku hospodaření ( zisku) na KÚR	710	702

Převod výsledku hospodaření daného úč. období v rámci otevírání úč. knih na po-
čátku nového úč. období na účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení
nebo-li převod zisku k rozdělení	701	431

Převod počátečních stavů na účty aktiv na začátku nového úč. období	úč. aktiv	701

Převod počátečních stavů na účty pasiv na začátku nového úč. období	701	úč. pasiv

Rozdělení zisku
Zákonný příděl do rezervního fondu	431	421

Příděl do statutárních fondů	431	423

Příděl do kapitálových fondů	431	413

Příděl do ostatních fondů, pokud je úč. jednotka tvoří	431	427

Podíly na zisku (přiznané)	431	364

Úhrada ztráty minulých let	431	429

Převod zisku, který nebude rozdělen	431	428

Navýšení základního kapitálu	431	419


Účtování v případě ztráty
Převod výsledku hospodaření (ztráty) na Konečný účet rozvažný	702	710

Převod ztráty na účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení na počátku
nového úč. období	431	701

Úhrada ztráty ze zákonného rezervního fondu	421	431

Úhrada ztráty ze statutárních fondů tvořených ze zisku	423	431

Úhrada ztráty z fondů tvořených vklady	413	431

Úhrad ztráty společníky na základě stanov či usnesení valné hromady	354	431

Převod neuhrazené ztráty do dalších účetních období	429	431


Základní kapitál
Účtování u akciové společnosti
Otevření úč. knih, které následuje po sestavení zahajovací rozvahy k datu vzniku a.s.

Základní jmění zapsané do obchodního rejstříku 2 000 000 Kč	701	411

Základní jmění bylo splaceno takto:
Nepeněžitý vklad celkem 900 000 Kč, z toho: DHM odepisovaný 600 000 Kč	022	701

DHM neodepisovaný 200 000 Kč	03x	701

materiál 100 000 Kč	111	701

Peněžitý vklad celkem 1 100 000 Kč, z toho: již složený 500 000 Kč	221	701

nesplacená část vkladu 600 000 Kč	353	701

Zaplacení zbývající části vkladu 600 000 Kč	221	353

Emisní ážio při založení a. s.	701	412


Účtování vzniku a. s. u vkladatele
Nepeněžitý vklad dlouhodobého hmotného majetku odepisovaného (např. movitého),
jehož pořizovací cena činila 950 000 Kč a dosavadní oprávky 350 000 Kč.
Doúčtování zůstatkové ceny 600 000 Kč	378	082

Vyřazení dlouh. hm. majetku 950 000 Kč	082	022

Vklad dlouh. hm. majetku neodepisovaného 200 000 Kč	378	03x

Vklad materiálu 100 000 Kč	378	111

Peněžitý vklad 500 000 Kč	378	221

Vklad zapsán do obchodního rejstříku 2 000 000 Kč	063	367

Započtení pohledávky a závazku nebo-li odúčtování zůstatku účtu 378, na kterém
byly evidovány splacené vklady na vrub účtu 367, jehož zůstatek nyní činí
Kč 600 000 Kč a představuje dosud nesplacený vklad vkladatelem 1 400 000 Kč	367	378


Zvýšení základního kapitálu a. s. úpisem nových akcií, účtováno u a. s.
Splacení nových akcií peněžitými vklady	221	379

Splacení akcií nepeněžitými vklady	221	379

V případě, že bylo splaceno nejméně 30 % upisovaných nových akcií, účtuje se
upsání akcií	353	419

Emisní ážio - rozdíl mezi jmenovitou hodnotou akcií a emisním kurzem akcií nebo-li
částkou, za kterou úč. jednotka akcie vydává, tedy emisní kurz - jmenovitá hodnota	353	412

Zápočet pohledávky a závazku, tj. již zaplacených vkladů (pohledávky se snížily o
již zaplacené vklady a zůstatek účtu 353 nyní představuje ještě nesplacené vklady)	379	353

Zvýšení základního kapitálu po zápisu tohoto zvýšení do obchodního rejstříku	419	411


Zvýšení základního kapitálu z vlastních zdrojů, účtováno u a. s.
Rozhodnutím valné hromady úč. jednotka po schválení úč. závěrky zvyšuje základní
kapitál takto:
z fondů tvořených ze zisku	423	419

ze zisku k rozdělení	431	419

z kapitálových fondů	413	419

z nerozděleného zisku minulých let	428	419

Zvýšení bylo zapsáno do obchodního rejstříku	419	411


Snižování základního kapitálu stažením části akcií z oběhu, účtováno u a. s.
Valná hromada rozhodla o snížení základního kapitálu, úč. jednotka nakupuje své
vlastní akcie	252	221

Zápis o snížení základního kapitálu do obchodního rejstříku	411	419

Následné zničení akcií	419	252

Rozdíl mezi pořizovací cenou akcií a jejich jmenovitou hodnotou (rozdíl se účtuje
buď do rezervního fondu nebo jako emisní ážio; záleží na rozhodnutí valné hromady	252	4xx


Snižování základního kapitálu, účtováno u akcionářů
Bezplatné převzetí akcií
Akcie byly účetní jednotkou převzaty bezplatně (úč. jednotka tedy akcionáře nevyplá-
cela). Úbytek těchto akcií představuje pro akcionáře náklad	568	063

Převzetí akcií za úplatu
Úč. jednotka vyplácí akcionáře při stažení akcií z oběhu	221	661

Úbytek akcií u akcionáře	561	063


Pozn.: U s.r.o. je účtování o základním kapitálu obdobné
Na vytvoření vlastního kapitálu (kromě základního kapitálu) se společníci mohou
podílet příplatky - předpis	353	413

Úhrada příplatku společníka na BÚ	221	353

Úhrada příplatku společníka nepeněžitým vkladem např. materiálem	111	353


Zápůjčka ve skupině
Případ 1
Úč. jednotka poskytla zápůjčku podniku ve skupině	351	221

Úroky z poskytnuté zápůjčky	351	662

Splátka zápůjčky dlužníkem	221	351

Případ 2
Účetní jednotce byla poskytnuta zápůjčka jiným podnikem ve skupině	221	361

Úroky za poskytnutí zápůjčky	562	361

Úhrada zápůjčky věřiteli	361	221

Výplata podílu na zisku členům obchodní korporace	364	221

Odměna člena statutárního orgánu	523	379

Přiznání tantiemy	431	379

Plátce DPH krátí nárok na odpočet DPH na vstupu u přijatých plnění pomocí
poměrového koeficientu ve výši 0,5 . Faktura činí 12 100 Kč vč. daně
- faktura od dodavatele 12 100 Kč		321
- analyticky rozlišené zaúčtování části faktury s nárokem na odpočet 5 000 Kč	518
- uplatněná část nároku na odpočet DPH k částce 5000 Kč, DPH=1 050 Kč	343
- analyticky rozlišené zaúčtování části faktury bez nároku na odpočet 6 050 Kč	518

Účtování emisních povolenek:
- bezúplatné nabytí prvním provozovatelem	019	347
- spotřeba na základě realizované produkce emise skleníkových plynů	548	019
	347	648
Účtování preferenčních limitů:
- bezúplatné nabytí pref. limitu	019	347
- odpis pref. limitu a rozpuštění dotace	551	079
	347	648

Darování reklamních předmětů nad zákonný limit - DPH	543	504
(doloženo smlouvou, dar poskytnutý subjektům vyjmenovaným v ZDP, vyskladnění)	543	343

Darování reklamních předmětů pod zákonný limit (osvobozeno od DPH)	543	504
( u prováděné reklamy - namísto daru - použití účtu 518an., u obou těchto případů je
použit "doklad o použití", dále se případně zohledňuje cena obvyklá)

Provádění oprav v účetnictví v návaznosti na jejich významnost
(otázku významnosti řeší účetní jednotka individuálně)

V roce RR zaúčtována faktura na opravu střechy ve výši 1 580 000 Kč	511	321
v roce RR+1 zjištěna chyba - přesmyčka číslic, má být 1 850 000 Kč
oprava (významná) provedena v roce RR+1 (proúčtování rozdílu) 270 000 Kč		321
… postup do 31.12.2012 - účtování jako součást minořádného VH běžného roku	588
… postup od 1.1.2013 - účtování na účet jiný výsledek hospodaření min. let.	426

V roce RR zaúčtována faktura na poskytnuté služby ve výši 1 740 000 Kč	311	602
v roce RR+1 zjištěna chyba - přesmyčka číslic, má být 1 470 000 Kč
oprava (významná) provedena v roce RR+1 (proúčtování rozdílu) 270 000 Kč	-311
… postup do 31.12.2012 - účtování jako součást minořádného VH běžného roku	588
… postup od 1.1.2013 - účtování na účet jiný výsledek hospodaření min. let.	426

V roce RR zaúčtována faktura na poskytnuté služby ve výši 10 360 000 Kč	311	602
v roce RR+1 zjištěna chyba - přesmyčka číslic, má být 10 630 000 Kč
oprava (významná) provedena v roce RR+1 (proúčtování rozdílu) 270 000 Kč	311
… postup do 31.12.2012 - účtování jako součást minořádného VH běžného roku		688
… postup od 1.1.2013 - účtování na účet jiný výsledek hospodaření min. let.		426

V roce RR účtován závazek vůči zaměstanci za prac. cestu 174 Kč	512	333
v roce RR+1 zjištěna chyba - přesmyčka číslic, má být 147 Kč
oprava nevýznamná provedena v roce RR+1 (proúčtování rolu) 27 Kč	-512	-333

V roce RR účtována pohledávka za zaměstnancem z titulu škody ve výši 158 Kč	335	649
v roce RR+1 zjištěna chyba - přesmyčka číslic, má být 185 Kč
oprava nevýznamná provedena v roce RR+1 (proúčtování rozdílu) 27 Kč	335	649

Videoseminář

Testy z účetnictví online